淺析“營改增”政策對SLT醫藥研發企業的影響

北京賽林泰醫藥技術有限公司 王亞杰

隨著我國經濟日益發展，中央為了適應社會主義市場經濟的需求，深化落實了一些中央地方收入結構分配和惠及民生的政策，其中，2012年，中央結合經濟發展狀況進行了營業稅改增值稅的試點，其目的主要是為了減輕小微企業的稅負和改善民生。2012年至今營業稅改征增值稅的措施已在全國部分范圍執行，我所在的SLT醫藥研發企業于2013年9月執行了營業稅改增值稅的稅收政策。首先我將從兩方面解讀營業稅改增值稅的政策。

一、“營改增”的政策必要性和內容

(一)稅收本質促使營改增政策的實施

營業稅和增值稅是我國近20年來流轉稅收的齊頭并進的主力軍，而稅收本質主要是促進經濟繁榮和保證財政收入，然而，隨著我國經濟日益發展，相關的稅收體制呈現了許多不合理，例如，因稅種分類和識別困難，一些企業為了減輕稅收負擔，企業進行了合理避稅，進行營業稅和增值稅混合稅種的業務，采取就低不就高的稅收繳納相關的稅額，而這些行為給稅收征管部門帶來了困難，這不僅阻礙企業發展同時對國家的稅收收入帶來了極大沖擊。

(二)營業稅改增值稅的主要內容

營業稅改增值稅主要是改原繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅，僅對服務或者產品增值的一部分進行繳稅，以減少重復繳稅的情況。我所在的醫藥研發企業是一般納稅人企業原實行營業稅和增值稅并存，執行相關的政策，主要將原來的研發業務從原5%的營業稅改為6%的研發業務增值稅，因SLT醫藥研發企業享受北京市技術開發、技術合作及技術轉讓優惠政策，SLT醫藥研發企業可以享受免稅政策，現公司主要有6%，17%及零稅率三檔稅率。以下將就營改增政策對醫藥研發企業影響進行闡述。

二、“營改增”政策對SLT醫藥研發企業影響

(一)“營改增”對SLT醫藥研發企業財務工作的影響

SLT醫藥研發企業的稅額抵扣和稅負影響。營業稅改征增值稅試點的醫藥研發納稅人主要分為增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人。SLT醫藥研發企業是增值稅一般納稅人適用一般計稅方法,分別按照17%、6%兩檔稅率計算銷項稅額,應納稅額是銷項稅額減去進項稅額后的余額，但是在這個過渡過程中，稅收部門將原企業留抵的稅額留作營改增前的可抵扣稅額，每月稅務部門將根據有關企業的增值稅銷項的比例抵扣原有稅額，這將影響企業的財務工作。SLT醫藥研發企業是增值稅一般納稅人，對于原營業稅開具的發票是不能抵扣稅額的，而營改增后開具的增值稅發票可以抵扣，這樣減少每月流轉稅的交納額度。

SLT醫藥研發企業的財務核算和審核影響。在原營業稅政策情況下，SLT醫藥研發企業提供技術服務或技術開發，營業收入確認方法一般是按完工百分比法確認收入，營業稅基數按開具發票全額提繳。“營改增”政策實施后，SLT醫藥研發企業對外提供技術服務開具發票即確認業務收入同時產生增值稅銷項稅額，在日常采購環節上，如接受供應商提供的商品和服務時，從供應商方獲得增值稅發票上載明的稅額一般可抵扣，應交增值稅額是按照銷項稅額減去進項稅額計算得來。營改增后SLT醫藥企業為客戶開具增值稅專用發票時，開票的稅控系統會按增值稅發票票面金額計算銷項稅額。“營改增”政策直接的影響就是企業財務審核，由于營業稅中并沒有銷項核算，所以營業稅核算相對比較簡單，僅需要企業開具的發票全額或差額就可以計算出稅金，成本和相關的收入都能如實的入賬；對于增值稅，SLT醫藥研發企業財務進行了銷項稅和進項稅及轉出的核算。例如，SLT醫藥研發企業在核算增值稅時，將財務活動與業務活動結合，因業務活動分為免稅項目和非免稅項目技術活動，原營業稅政策下，主要根據免稅和非免稅業務開具有關的發票進行全額免稅和非免稅申報稅額，但是在增值稅情況下，SLT公司財務需要對免稅技術活動獲得增值稅進項稅轉出，非免稅業務可以抵扣，這需要公司財務審核人員認真負責，所以公司管理層非常重視財務審核工作。

SLT醫藥研發企業的稅收申報和開具發票硬件和軟件變化。在“營改增”政策下，稅收申報的相關增值稅報表增加了提供服務和銷售兩欄申報金額，且增加了營改增免稅申報表及增加了應稅服務扣除項目報表。在原營業稅稅收制度下，SLT醫藥研發企業僅開具服務行業的稅務發票就可以了，但因營改增政策的實施SLT醫藥研發企業首先進行繳銷原有的營業稅的發票，且“營改增”實施后SLT醫藥研發企業升級了開票系統，SLT醫藥研發企業是一般納稅人，現有兩種發票，一種是專用的發票，一種是普通的發票，SLT醫藥研發企業可以開具發票分為17%和6%兩檔稅率，銷售產品提供勞務業務將按照17%稅率執行，而對于提供一些技術服務的業務將按照6%稅率開具；SLT醫藥研發企業財務管理制度規定，開具發票首先要識別購買方企業的性質，如購買方為非一般納稅企業將不為其開具增值稅專用發票，其次分清業務活動，如購買方提供的業務是技術開發及技術轉讓免稅業務，將為購買方開具普通發票。

SLT醫藥研發企業的財務報表影響。“營改增”政策影響了SLT醫藥研發企業的資產負債結構狀況、損益情況和現金流量影響。例如，按照原營業稅核算的會計準則，SLT醫藥研發企業的利潤表中“主營業務收入”核算的金額是含營業稅的“含稅收入額”，而“營改增”政策后SLT醫藥企業的“主營業務收入”核算的內容是不含增值稅的“稅后收入額”，因增值稅不反映在損益表中，主要反映在資產負債表的應交稅金，這影響SLT醫藥研發企業財務報表的數據結構，經SLT醫藥研發企業財務人員測算“營改增”政策提高了現金凈流量的水平，因增值稅是抵扣交納，而原營業稅是實際開具發票全額交納，現金流出增加，而營改增政策實施將減少現金流出。

(二)“營改增”對SLT醫藥研發企業結構及管理的影響

SLT醫藥研發企業發展模式的影響。營業稅改增值稅政策影響了SLT醫藥研發企業結構，在原營業稅政策的情況下，SLT醫藥研發企業的提供的技術服務繳納的營業稅不能抵扣，SLT醫藥研發企業將本可以外包給檢測機構做的一些檢測試驗自行檢測，使企業形成“大而全”的經營模式，扭曲了企業的研究開發的主業抗癌藥物的發展模式和投資策略，不僅浪費了人力資源同時消耗了公司的經濟資源。“營改增”政策推進SLT醫藥研發企業的研發外包和主輔分離，促進了SLT醫藥研發企業專業化發展，因營改增使企業外購服務能抵扣，所以SLT醫藥研發企業將部分的自主服務從主業中剝離開來，公司將有關的檢測試驗委托中國科學研究院或學校進行檢測，同時獲得有關的增值稅專用發票進行抵扣，而公司集中人力與物力研究開發抗癌藥物，這不僅解決了SLT醫藥研發企業存在資源浪費的問題，同時有力提升SLT醫藥研發企業核心競爭力，進一步促進SLT醫藥研發企業科技創新發展，轉變組織經營模式和完善內部控制制度，推動企業專業化發展。

SLT醫藥研發企業定價機制的影響。SLT醫藥研發企業現有的定價制度比較靈活，主要根據技術服務及開發需要的人力、物力、時間成本及稅收政策等因素核算，例如，原營業稅政策下，SLT醫藥研發企業簽訂的一個技術服務合同，合同金額為35000元，技術服務營業稅率為5%，不考慮其他成本情況下僅扣除營業稅凈收入為33250元，但是營改增政策后，如果SLT醫藥研發企業仍要扣除稅收后實現33250元凈收入，以6%計算增值稅，其技術服務價格應提高至35245元，由于考慮到SLT醫藥研發企業業務發展的需求及提高企業現有市場的份額，醫藥研發企業可以以此價格作為談判的籌碼，由此可見營改增政策制定將直接影響了SLT醫藥研發企業的定價模式。

三、SLT醫藥研發企業應對“營改增”政策的措施建議

隨著營改增政策不斷深入推廣，北京市試點“營改增”改革已經于2012年7月1日起正式實施。同時，全國各地均在積極申請此項改革試點，財政部與稅務總局已明確表示，“十二五”期間，“營改增”改革即將在全國范圍施行，企業與政府應提前做好準備工作，以更好的應對此項改革。通過實踐工作，SLT醫藥研發企業采取如下應對策略：

(一)SLT醫藥研發企業的管理層加強內部控制管理，控制稅收風險

首先，SLT醫藥研發企業的財務人員及時關注“營改增”政策對公司財務指標的影響，認真研究新政策的相關規定，重點關注此項政策醫藥研發企業的特別規定，同時提供更加合法合規的稅收籌劃方案，例如，SLT醫藥研發企業原營業稅稅率由5%提高到6%，而研發企業人工工資在醫藥研發企業中占50%以上，能夠取得進項稅的成本支出有限，這樣營改增政策對該行業的稅負不一定降低，甚至還有稅負增加的可能，鑒于此情況，SLT醫藥研發企業的財務人員認真研讀有關稅收優惠政策享受了有關技術開發免交增值稅政策，降低了公司的稅負。其次，SLT醫藥研發企業嚴格考核供應商的資質,加強企業供貨商的管理機制，例如，SLT醫藥研發企業在選擇供應商時，首先需要供應商提供營業執照、納稅登記證及一般納稅人資格的證件，交予總經理辦公室審核，相關的審核部門會對相關的供應商進行調查，其調查內容主要考核供應商是否建立了增值稅賬簿及財務核算是否健全、能夠開具增值稅專用發票，審核通過方可交予采購部與合格的供應商洽談，這樣公司不僅獲得合法的增值稅發票抵扣進項稅，而且降低增值稅賦。

(二)SLT醫藥研發企業完善財務管理，同時密切關注營改增政策及實施細則的修訂

SLT醫藥研發企業是一般納稅人企業，原已經建立增值稅明細賬，準確記錄和生成增值稅明細賬,在日常銷售和采購環節，按照增值稅專用發票計提稅額，因“營改增”政策的實施，主要關注新政策現在賬務處理收入和成本費用記賬核算的不同,對于目前按完工進度確認收入是否繳納增值稅，這種情況是否會同開具增值稅發票時重復繳稅的問題，以及部分客戶要求退票重開增值稅發票的問題，目前沒有明確的、具體的過渡政策；對于原一些費用無需記錄增值稅，現改革后將記錄增值稅額；對于SLT醫藥研發企業在辦理有關“營改增”政策下的技術開發、轉讓享受免稅收入認定時，有關現稅務機關僅對合同全額認定免稅，僅對分期開具的第一次發票進行核定，這將不利于稅收征管，SLT醫藥研發企業實時關注最新的動態和實施條例、過渡政策，保持與稅務部門的密切聯系。

(三)SLT醫藥研發企業加強財務人員及相關人員學習增值稅發票的相關專業知識

因“營改增”政策貫徹執行，增值稅發票頻繁使用，SLT醫藥研發企業管理層對財務人員、采購人員及總經理辦公室人員進行了增值稅專用發票的專業知識的培訓，因增值稅發票的獲得、真偽鑒別、開具、管理、傳遞和作廢都與普通營業稅發票不同。例如，供應商的增值稅專用發票遺失需要提供相關的資料到稅務機關進行備案和處理，而原營業稅發票一樣無須備案。所以增值稅發票的開具和傳遞等各個環節都高度重視，提高公司的人員的專業水平及工作效率。

四、結束語

隨著我國社會經濟的持續快速發展，“營改增”政策是符合我國現有經濟發展的稅收制度，此政策對調整我國的經濟結構和企業結構有著顯著的作用，而SLT醫藥研發企業也是北京市重點扶持企業，在“營改增”政策的實施過程中，SLT醫藥研發企業應不斷關注相關政策的最新實施細則使企業走的更遠，為我國和世界的醫藥發展做出更大的貢獻。

[1]陳潔.“營改增”政策對企業的研究[J].經濟視野2012,(12)

[2]白松杰.詳細分析營改增稅對財務管理的影響[J].首席執行官2012,(8)