高校內(nèi)部控制體系建設(shè)問題研究

山東管理學(xué)院 齊悅

當(dāng)前高等教育體制變革繼續(xù)推行，高校已然漸漸變成經(jīng)濟(jì)環(huán)境里面一項(xiàng)不能缺少的模塊，面臨繁雜的經(jīng)濟(jì)狀況，高校本身在內(nèi)部管理上特別是內(nèi)部控制上面仍處于啟動(dòng)階段，高等院校要快速構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)就變得特別關(guān)鍵。

內(nèi)部控制的產(chǎn)生由來已久，從其起源看，是業(yè)主出于保護(hù)自身資產(chǎn)、防范錯(cuò)誤和舞弊的考慮，如早期的業(yè)主制組織中，便已設(shè)置諸如賬款分離、定期盤點(diǎn)等關(guān)鍵控制點(diǎn)。當(dāng)前，企業(yè)的內(nèi)部控制已成為學(xué)術(shù)界探討的焦點(diǎn)問題，但是行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制卻一直少有人關(guān)注。實(shí)際上，以高校為典型代表的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制也需要引起足夠的重視。

一、高等院校內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建的現(xiàn)實(shí)情況與存有問題探究

(一)內(nèi)部控制條件稀釋

依據(jù)COSO內(nèi)部控制架構(gòu)，內(nèi)部控制主要是管控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評定、管控活動(dòng)、信息交流、監(jiān)管五大模塊組成。內(nèi)部控制條件極為關(guān)鍵，當(dāng)前許多高等院校內(nèi)部管理人員認(rèn)知有限，覺得內(nèi)部控制則是內(nèi)里制衡、內(nèi)部監(jiān)管，上至管理人員下到基層的職員對內(nèi)部管控認(rèn)知都是不清晰的，現(xiàn)今的內(nèi)部控制架構(gòu)不明朗，缺少內(nèi)部控制提供的平臺(tái)，內(nèi)部控制條件被稀釋。

(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)管控力度不夠

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是其關(guān)鍵構(gòu)成模塊，對于高等院校來講，其更是高等院校內(nèi)部控制機(jī)制的中軸心。然而當(dāng)前許多高等院校不僅是管控范疇而且在其內(nèi)容上均未有達(dá)到全面標(biāo)準(zhǔn)的要求。比如許多高等院校重視政府款項(xiàng)與學(xué)費(fèi)收取的內(nèi)部控制，而忽視對科研投資與銀行借貸的內(nèi)部管控，對每項(xiàng)收支數(shù)額未有編訂清楚的管控方略等。

(三)缺乏專業(yè)構(gòu)建的風(fēng)險(xiǎn)管控制度

因?yàn)槲覈鴤鹘y(tǒng)的高等院校直接是政府撥款、我國統(tǒng)籌規(guī)劃招生與教育費(fèi)用，高等院校普遍未有風(fēng)險(xiǎn)防控舉措。伴隨高等院校機(jī)制變革的持續(xù)前行，辦學(xué)樣式的豐富化，政府資金已不是單一的來源，高等院校在市場規(guī)律的重壓下，各個(gè)方面均開始大肆拓展，然而卻未有構(gòu)建對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控體制。

(四)內(nèi)部控制機(jī)制不健全

有些高等院校雖是在理念上逐步開始注重內(nèi)部管控，然而依舊未有貫徹到行動(dòng)，高等院校傳統(tǒng)的管理機(jī)制規(guī)范已然無法滿足高校前行的需求，原本科學(xué)地內(nèi)控機(jī)制部分失卻了科學(xué)性，未能彌合社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況的需要，即便構(gòu)建了新的內(nèi)控控制機(jī)制，然而實(shí)施情況較落后，缺少應(yīng)有的約束監(jiān)管方案。

二、構(gòu)建高等院校內(nèi)部控制系統(tǒng)架構(gòu)探究

一套完備的高等院校內(nèi)部管控系統(tǒng)起碼應(yīng)涵括以下四項(xiàng)內(nèi)容：明確的管控目標(biāo)、編訂監(jiān)督與評定標(biāo)準(zhǔn)、施行方案與實(shí)施程序、編訂控制規(guī)范。下面逐步做出解析探究。

(一)明確控制目的是構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)架構(gòu)的基本

控制目的的明確關(guān)鍵是基于解析控制活動(dòng)的前提下的，依據(jù)高等院校控制活動(dòng)的種類對控制活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)做好相應(yīng)的考評，把風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)核查清楚則是對內(nèi)部管控系統(tǒng)的一項(xiàng)評估，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)散布狀況確定重要控制指標(biāo)，有了它則是對某些控制目的做出了量化，為構(gòu)建內(nèi)部管控系統(tǒng)框架打牢了評價(jià)根基。

(二)編訂監(jiān)督與評定準(zhǔn)則是構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)架構(gòu)的本質(zhì)

1、編訂重點(diǎn)控制大項(xiàng)與指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)層級

風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)層級歸類，可劃分成1級風(fēng)險(xiǎn)、2級風(fēng)險(xiǎn)、3級風(fēng)險(xiǎn)，依照這樣的順序，風(fēng)險(xiǎn)愈大，可依據(jù)院校教育管理與業(yè)務(wù)進(jìn)展做好細(xì)致的劃分，這里的劃分愈是細(xì)致，愈有益于下面工作的展開，愈能夠提升標(biāo)準(zhǔn)的合理性。

2、細(xì)致描繪風(fēng)險(xiǎn)狀況

風(fēng)險(xiǎn)劃分歸類后則需對風(fēng)險(xiǎn)事件做好細(xì)致地描繪，對風(fēng)險(xiǎn)事件的描繪有益于理清思路，更精確地對風(fēng)險(xiǎn)狀況做好評估，對風(fēng)險(xiǎn)事件的描繪需緊抓幾大關(guān)鍵方面：風(fēng)險(xiǎn)事件牽涉的教育管理的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)事件牽涉的教育管理的重要內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)事件出現(xiàn)的緣由、風(fēng)險(xiǎn)事件出現(xiàn)后引致的后果（包含影響范疇等的描繪）等等。

3、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)事件出現(xiàn)的概率性與作用程度

通過風(fēng)險(xiǎn)事件的細(xì)致解析和描繪，最終對出現(xiàn)的概率性與影響價(jià)值做好評價(jià)，這里的評價(jià)要求相應(yīng)的專業(yè)判定才能，對不易于掌握的事情，可應(yīng)用抽樣等方式進(jìn)行，對專業(yè)的判定發(fā)揮協(xié)助應(yīng)有的價(jià)值。

4、編訂評價(jià)準(zhǔn)則

對風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)歸類的評定是對風(fēng)險(xiǎn)解析的兩大維度，經(jīng)過這兩大維度方可以把風(fēng)險(xiǎn)事情盡可能定性。在對重要管控指標(biāo)牽涉到的風(fēng)險(xiǎn)做出充分估計(jì)的前提下編訂評定準(zhǔn)則，以上準(zhǔn)則方可以具有相應(yīng)的合理性。除此以外，評定準(zhǔn)則需依據(jù)高等院校教育管理的現(xiàn)實(shí)狀況的改變適當(dāng)調(diào)節(jié)，不論如何調(diào)節(jié)最后都決定于對風(fēng)險(xiǎn)評定的考慮。

(三)施行方案與實(shí)施程序是構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)架構(gòu)的重點(diǎn)

優(yōu)良的評定準(zhǔn)則需有好的評定成效，要求具備一套施行方案與實(shí)施程序，此是構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)架構(gòu)的重中之重。

1、全體參與是施行方案與實(shí)施程序高效進(jìn)行的充分條件

在內(nèi)部控制系統(tǒng)架構(gòu)構(gòu)建的啟動(dòng)階段則要求對全部高等院校業(yè)務(wù)內(nèi)容做好全方位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)查詢，重大項(xiàng)目與kpi指標(biāo)的編訂基本上牽涉到高等院校自身全部的單位與機(jī)構(gòu)，實(shí)施程序的高效進(jìn)展要求高等院校里各大部門、每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的高效調(diào)配，所以一定要全體加入。

2、施行方案與實(shí)施程序的編訂需整合高等院校現(xiàn)實(shí)狀況

需確保施行方案與實(shí)施程序的高效性，必定和現(xiàn)實(shí)狀況密切配合，不然在實(shí)施進(jìn)程中則會(huì)面臨沒必要的阻礙，戰(zhàn)勝以上沒必要的阻礙的最高效的方略則是可以在現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)操控中持續(xù)找到處理問題的最佳方法。

3、編訂控制機(jī)制是構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)架構(gòu)的基本

依據(jù)評定準(zhǔn)則實(shí)施高效的評定程序，僅是內(nèi)部控制構(gòu)建的一項(xiàng)進(jìn)程，最后的目標(biāo)仍是對內(nèi)部控制構(gòu)建狀況持續(xù)地健全，讓已經(jīng)構(gòu)建的內(nèi)部控制系統(tǒng)架構(gòu)可以穩(wěn)固。此進(jìn)程則是機(jī)制構(gòu)建的進(jìn)程，亦是內(nèi)部控制系統(tǒng)架構(gòu)構(gòu)建的基本。

三、高等院校內(nèi)部控制系統(tǒng)順利施行的保證方案

(一)提升對內(nèi)部控制系統(tǒng)的注重程度

構(gòu)建高等院校內(nèi)部控制系統(tǒng)是一份體系化的項(xiàng)目，單單倚靠校園內(nèi)部少數(shù)管理職員的推動(dòng)，是不會(huì)高效進(jìn)行有關(guān)工作的，高校負(fù)責(zé)人對自己單位內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建起著極為重大的價(jià)值，唯有領(lǐng)導(dǎo)人注重了，方可以在理念層面發(fā)生徹底改變，方可以在根本上讓有關(guān)人員高度注重，唯有在理念上注重了，方可以讓這份工作在校園內(nèi)部大范圍拓展。

(二)構(gòu)建對高等院校內(nèi)部管控系統(tǒng)的監(jiān)管制度

在理念上的注重，不能說必定可以讓有關(guān)內(nèi)部管控構(gòu)建工作高效推進(jìn)，仍有一大極為重大的原因則是監(jiān)管評定制度。包含外界監(jiān)管與內(nèi)部監(jiān)管，高等院校外界監(jiān)管雖是對內(nèi)部控制產(chǎn)生相應(yīng)的制約和規(guī)范價(jià)值，然而已超越了內(nèi)部管控的范疇，所以，此處重點(diǎn)探究內(nèi)部監(jiān)管。高等院校在開展內(nèi)部監(jiān)管時(shí)，重點(diǎn)要達(dá)到下面幾項(xiàng)：

第一，讓校園的領(lǐng)導(dǎo)如校長垂直領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制相關(guān)部門，進(jìn)而確保高等院校內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立特質(zhì)。

第二，高等院校內(nèi)部控制管理職員必定要在道德修養(yǎng)與專業(yè)素養(yǎng)上面達(dá)標(biāo)，擁有相應(yīng)的獨(dú)立性。

第三，在機(jī)構(gòu)與自身績效考評中加入內(nèi)部管控的子目。

第四，對內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施狀況的成果做好公示，進(jìn)而接受大眾的監(jiān)管。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制是目前原理論調(diào)與現(xiàn)實(shí)操作論調(diào)討論最多的問題，為高等院校內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建供應(yīng)了可以借鑒的標(biāo)準(zhǔn)，以上解析亦是環(huán)繞這個(gè)規(guī)定進(jìn)行的，對高等院校內(nèi)部控制系統(tǒng)架構(gòu)的總要內(nèi)容做出了描述。

總而言之，高等院校內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建、發(fā)展與健全仍需一個(gè)逐步推進(jìn)的進(jìn)程。伴隨風(fēng)險(xiǎn)防控體制的推進(jìn)，內(nèi)部控制機(jī)制的完善，并且逐漸健全內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，重視內(nèi)部控制資源的整合還有管理職員素養(yǎng)的進(jìn)一步提升，確信在不久以后內(nèi)部控制系統(tǒng)架構(gòu)在高等院校會(huì)漸漸被構(gòu)建。

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