關(guān)于內(nèi)審?fù)苿痈咝？蒲薪?jīng)費管理的幾點思考

湖南師范大學(xué) 陳照 劉飛宇

隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，對科研事業(yè)的重視，國家對科研項目的投入也越來越大。但是，與之配套的科研管理制度及監(jiān)控措施卻沒有與時俱進，科研領(lǐng)域腐敗現(xiàn)象頻發(fā)。高校作為重要的科研機構(gòu)，在科研經(jīng)費的管理使用中存在的問題已經(jīng)引起國家和社會的高度關(guān)注，高校的審計機構(gòu)應(yīng)發(fā)揮積極作用。

一、我國高校當(dāng)前科研經(jīng)費管理中存在的主要問題

(一)科研經(jīng)費立項缺乏統(tǒng)一管理平臺

高校普遍將科研立項的層次、多少作為對教師評定和考核的重要因素，對科研項目層次高，數(shù)量多的教師在政策、資源方面都有很大的傾斜，導(dǎo)致許多高校教師從自身利益出發(fā)，對爭取各種科研項目趨之若鶩。目前中國的科研經(jīng)費來源渠道眾多，既有教育部門、科技部門或其他行業(yè)主管部門由財政下?lián)艿目v向經(jīng)費，也有社會企業(yè)和團體與學(xué)校合作的橫向科研經(jīng)費，還有各高校自籌經(jīng)費立項的科研項目。由于國家沒有一個統(tǒng)一的科研立項平臺，這些部門相互之間沒有建立有效的溝通聯(lián)系手段，造成有人利用這種立項上的漏洞，用相同課題在不同的渠道進行重復(fù)立項，造成國家科研經(jīng)費的浪費。

(二)科研項目預(yù)算編制與執(zhí)行相違背

很多的科研項目負責(zé)人不了解項目預(yù)算的重要性，在預(yù)算編制過程中沒有相關(guān)財務(wù)專業(yè)人員的指導(dǎo)，也沒有進行科學(xué)的預(yù)測、計劃，不對項目收支進行細化，粗枝大葉，其編制預(yù)算的原因僅僅是因為沒有預(yù)算課題申報不能獲得通過。由于預(yù)算編制本身不準確、不科學(xué)，導(dǎo)致執(zhí)行過程中往往背離預(yù)算較大，嚴重影響了預(yù)算的嚴肅性，給項目的結(jié)題和財務(wù)驗收也帶來了很大的困擾。

(三)科研項目支出缺乏嚴格監(jiān)管

很多科研項目負責(zé)人都是自己學(xué)科領(lǐng)域的專家，在所屬高校常具有較大話語權(quán)，相較于財務(wù)或?qū)徲嬋藛T等監(jiān)管人員處于更強勢地位。一些項目負責(zé)人錯誤認為課題是靠自己努力爭取來的，應(yīng)有絕對的經(jīng)費支配權(quán)，甚至認為科研經(jīng)費就是屬于自己，可以任意開支。很多項目負責(zé)人不具備法律、財務(wù)知識，在其簽字報銷不規(guī)范時財務(wù)人員往往懾于其威望，在需要維護財經(jīng)紀律時不敢過于堅持原則，導(dǎo)致科研經(jīng)費的監(jiān)管不到位。

(四)科研經(jīng)費效益評價缺失

科研經(jīng)費管理中存在重申報，輕評價的現(xiàn)象。在科研申報中，往往除項目負責(zé)人外，各高校的科研經(jīng)費管理部門也會盡全力配合爭取。但科研項目結(jié)題卻往往以通過相關(guān)部門組織的驗收為標(biāo)準，至于科研經(jīng)費是否產(chǎn)生了效益則不十分在意。2013年全國共投入R&D經(jīng)費11846.6億元，但科技成果轉(zhuǎn)化率僅為10%左右，遠低于發(fā)達國家40%的水平。目前，由于沒有恰當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準，很多高校都未對科研項目進行效益評價，科研項目審計一個重要環(huán)節(jié)缺失。

二、高校科研經(jīng)費審計的難點

當(dāng)前高校內(nèi)審部門對科研經(jīng)費審計存在幾個難點：

(一)審計評價標(biāo)準不一

各個科研經(jīng)費來源渠道不一，各渠道對科研項目經(jīng)費使用的要求不同，寬嚴政策不一。如各高校與企業(yè)聯(lián)合的橫向科研項目，其對經(jīng)費的控制程度就明顯不同于國家自然科學(xué)基金等國家課題，相關(guān)的管理制度也不盡相同。這種條塊分割的科研經(jīng)費管理體制使審計部門難以找到一個統(tǒng)一的標(biāo)準來監(jiān)管科研經(jīng)費的使用情況，加大了審計監(jiān)督的難度。

(二)審計時點滯后

目前，大部分高校對科研經(jīng)費的審計都是采取事后審計的形式，課題經(jīng)費使用完成后再進行審計，對于項目前期的申報、預(yù)算安排、項目進行中的經(jīng)費使用情況較少介入，雖然事后審計也能發(fā)現(xiàn)問題，但違規(guī)事項已經(jīng)發(fā)生，損失已經(jīng)造成，審計的免疫效果大打折扣。

(三)審計視野狹窄

很多高校內(nèi)部審計部門視野狹窄，過多強調(diào)自身的內(nèi)部屬性。在進行科研項目審計時認為縱向科研項目有國家自然科學(xué)基金委員會等機構(gòu)把關(guān)，橫向科研有相關(guān)企業(yè)驗收成果，而且經(jīng)費不由本校提供，因此對這部分經(jīng)費使用情況往往不愿多加監(jiān)管，而僅重點關(guān)注由本校配套的科研經(jīng)費的使用情況，導(dǎo)致很多橫向和縱向科研經(jīng)費游離于審計監(jiān)督之外。

(四)審計力量薄弱

高校以教學(xué)、科研為主，對行政后勤人員編制控制較緊，內(nèi)部審計機構(gòu)人員少，任務(wù)重，且以財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主。而大型院校科研項目動輒幾千項，經(jīng)費總量以億計，以現(xiàn)有的審計人員配備和知識結(jié)構(gòu)，沒有精力和能力對所有的科研項目進行審計。很多高校采取的科研簽審制度在實際操作過程中也經(jīng)常由于科研部門在臨近結(jié)題時再進行報送，時間太緊而使審計部門難以開展實質(zhì)性審計，使該項制度流于形式。

三、內(nèi)審機構(gòu)對科研經(jīng)費審計難點破局措施

針對高校科研經(jīng)費審計中的難點，內(nèi)審部門應(yīng)做好以下幾項措施：

(一)建立、健全與科研管理等部門的聯(lián)動機制

規(guī)范高校科研項目收支，不能僅僅依靠內(nèi)審部門。科研項目從立項到結(jié)題，是一個系統(tǒng)的工程，涉及到學(xué)校眾多的職能部門與科研院所。如果把規(guī)范科研管理的重任僅僅放在審計肩頭，而忽視其他更重要的管理環(huán)節(jié)，則很難實現(xiàn)。因此，內(nèi)審部門不能畫地為牢，自我局限于科研項目事后審計，而需要加強與科研管理部門等其他相關(guān)職能部門的溝通，通過各部門相互的協(xié)調(diào)、滲透，共享各部門監(jiān)督管理數(shù)據(jù)，達成全方位的監(jiān)督制約和服務(wù)體系，共同推進科研項目的規(guī)范管理。

(二)加強科研經(jīng)費審計宣傳，擴大影響

由于平時與審計人員的直接接觸不多，很多高校教師對審計工作不甚了解，甚至心理上對審計加以排斥。審計部門可通過與科研部門、財務(wù)部門的合作，大力宣傳遵守財經(jīng)紀律不僅是法律法規(guī)的要求，還是保護科研人員自身最有力的手段。促使各級領(lǐng)導(dǎo)和科研人員改變長久以來形成的一些認識誤區(qū)，如橫向科研經(jīng)費是自己私有的，可隨意支配等錯誤觀念，明確各項科研經(jīng)費都必須納入統(tǒng)一管理，嚴格按法規(guī)和合同要求使用。通過宣傳，強化科研人員自我約束機制，為審計工作創(chuàng)造良好的審計氛圍。

(三)對科研項目實行全過程跟蹤審計

全過程跟蹤審計，筆者以為目前最適宜在高校審計部門中推廣。所謂全過程跟蹤審計，就是通過對科研項目從立項、預(yù)算編制到執(zhí)行、結(jié)題全過程都實行監(jiān)控的一種審計方法。相較于傳統(tǒng)的事后審計，審計介入時間提前，范圍擴大。

立項階段，審計人員通過參加立項論證會議，了解并形成科研課題數(shù)據(jù)庫資料，可以有效防止科研人員就同一課題重復(fù)立項騙取國家、社會及學(xué)校資源。

預(yù)算編制是項目管理的重要環(huán)節(jié)，直接影響項目執(zhí)行效果。在編制預(yù)算過程中，審計人員應(yīng)就項目經(jīng)費的使用范圍、各項開支的比例提供意見，確保預(yù)算的真實、科學(xué)、合法合規(guī)。

執(zhí)行是項目管理的核心環(huán)節(jié)，審計人員可就大型科研項目進行不定期抽查，重點審查項目開支范圍和標(biāo)準是否符合預(yù)算，支出是否真實、合法，是否有科研資金被挪用、虛列支出等各種違背財經(jīng)紀律的情況。

結(jié)題階段，審計人員應(yīng)重點關(guān)注科研項目是否按任務(wù)書要求及時完成項目驗收及財務(wù)驗收，項目結(jié)題后是否及時結(jié)賬，是否有結(jié)賬后科研經(jīng)費仍然長期掛賬繼續(xù)由項目組使用的情況等。

對科研項目實行全過程審計，并不會加重審計人員的工作量，由于相關(guān)工作提前和監(jiān)控的實時性，實際上減少了審計人員查賬等大量的實務(wù)性工作，有助于提高審計人員的工作效率和科研項目管理的規(guī)范程度。

(四)長期趨勢應(yīng)實行科研項目績效評價

從操作層面看，由于全國尚未建立起有效的科研項目績效評價體系，各高校審計部門對于科研項目的績效評價審計剛剛起步，沒有一套行之有效、可供推廣的措施。雖然目前進行績效評價難度很大，但績效評價是提高科研經(jīng)費使用效益最有力的措施，各高校可根據(jù)自己的實際情況，針對不同科研項目探索恰當(dāng)?shù)脑u價指標(biāo)，逐漸將績效評價列入科研經(jīng)費審計的實施范圍。

(五)適時引入第三方力量

審計工作的好壞，歸根結(jié)底取決于審計人員的能力和努力程度。從現(xiàn)實來看，審計部門編制緊，工作繁雜，審計人員受到知識結(jié)構(gòu)水平和精力的限制的情況很難立即有大的改觀，內(nèi)審部門可引入第三方組織來改善自有力量不足的窘境，如委托會計師事務(wù)所對本校的科研項目進行審計。通過合理利用國家審計機關(guān)、內(nèi)審機構(gòu)、社會審計等不同的力量，不斷提高科研審計工作的質(zhì)量，同時推動科研事業(yè)的發(fā)展。

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