淺議內部審計在內部控制中的作用

上海立信會計學院 余泓慧

企業開展內部審計便于管理層更好進行管理與控制，進而促使企業經營效率提升，實現戰略目標。內部審計監控經營管理活動的實施狀況并非對其他控制活動進行簡單重復，而是在其他控制活動基礎上進行再強化。因此內部控制與內部審計具有相互依存與促進關系。企業在開展內部審計前要對自身內控合法性、科學性以及全面性進行檢視，再經由內部審計對日常管理工作問題進行揭示并提出建議，因此可推動內控更加完善。內部審計可保證內控作用的有效發揮，內部控制則是內部審計完成職責的主要途徑。本文現具體探討內部審計在內部控制中的作用。

一、內部審計在內部控制中的作用

(一)內部審計角色轉變為控制者

以往企業在開展內部控制時內部審計角色為監督者，當前則轉變為控制者。外國某學者認為內部審計師的重要職責是“確證和建議”，不再是傳統的“監督與復核”。這種轉變使內部審計內涵更加豐富，同時也對內部審計進行重新定位，即增值型審計。隨著內部審計的不斷發展，當前其職能已經為“保證與咨詢服務”，在內部控制中內部審計也將其評價職能充分發揮出來，促使組織價值獲得提升同時也對經營管理予以改善，增強信息數據的可靠性與相關性。發揮咨詢職能可專業服務于企業，便于更好開展風險管理，進而從實質上提升財務報告內容的質量與確定性。

(二)財務審計轉變為管理審計

內部控制注重管理控制與會計控制的結合。內控會計目標為增強會計信息的可靠性與相關性，當前賦予會計控制新內涵，即管理會計控制與財務會計控制。財務審計關注點為會計控制內容，確認制定會計控制制度的情況，并進行評價與監督。傳統內部審計則主要基于賬項開展財務審計，對財務事項充分關注，專業審計人員按照相關規定對會計資料、程序以及控制情況進行檢查和測試，進而對財務報表的真實性進行評價，以確保其透明度與可靠性。同時還要查看企業資產的完整性、組織權益的保障情況等，進而對受托人財務責任進行確認和解脫，將內部審計查錯防弊目標充分體現。當前市場經濟快速發展且企業組織結構也產生變革，促使建立在會計控制基礎上的財務審計會發展至建立在管理控制基礎上的管理審計。

(三)對內部控制進行評價與監督

一方面，當企業管理活動與內控完全融合時企業內控運行過程就等同于企業經營管理過程。內部審計人員應將內部控制原有限制充分考慮進來以評價內部控制，同時還要充分圍繞內控目標，對企業會計制度、控制環境、交易授權以及機構設置等內控內容進行考量，審查內控執行狀況，評價內控有效性、合法性以及健全性，提升會計信息的可信度。因此對內控進行評價，促進內控程序的修訂與完善是內部審計重要作用之一。另一方面，內部控制具有整體性，包括文化、程序以及制度等，結合系統論相關觀點，系統持續改進與運轉效率均密切關聯于監督，因此在風險管理框架中都把監督當做主要內容，并將其放于最頂端。內部審計就是對內部控制進行再控制，在企業內部中內部審計不會參與任何經營管理活動，但是對內部控制又極為熟悉，因此在內部控制中內部審計充分發揮監督作用。

二、強化內部控制中內部審計作用的途徑

(一)強化內審隊伍建設，增強人員綜合素質

現代內部審計職能的完善對于審計人員也提出更高要求，例如知識廣博、技能多元化、專業知識扎實并了解一定的法律與管理知識等。同時，內審人員還要充分了解企業發展經營目標、戰略、計劃，并掌握各項管理職能。因此企業一定要培訓內審人員，將其內審職能充分發揮，提升管理效果。首先要對內審人員結構進行優化，重在提升其職業道德素質與責任感；其次對知識結構進行完善，加快知識更新速度?？砷_展類型多樣的培訓，開展再教育，使其職業責任感與專業操作技能得以持續提升；最后實行科學合理的考核機制，以評價內審人員的工作效果，并聯系于績效獎金，激發員工工作積極性，進而提升內審工作的效率與質量。

(二)堅持成本效益原則，增強內審機構獨立性

外國經驗認為內審機構最好設置在董事會或者下設審計委員會中，可將內部控制中內審作用充分發揮出來。但是在設置機構層級時一定要遵循成本效益原則，尤其時當前我國諸多企業不具備規模經濟以建設獨立性強的內部審計機構，因此在建設內審組織層級時不能采用一刀切方式，各個企業應充分結合自身實際開展。不管哪種組織層級，都應做到以下內容：內部審計章程需先經由董事會批準，內審負責人需直接報告董事會內審相關情況，并有共同研究問題的機會；內審人員有權利參加董事會或者高層舉行的關聯于內審機構職責會議；董事會直接負責內審負責人的任免、考核以及薪酬，使其獨立性更強。

(三)實行全面質量管理，適當外包內部審計

在提升內部審計工作效果時應重點考慮內部審計質量。我國相關規定中明確了內部審計機構管理人員應該采取何種措施監督內審工作人員，但是僅靠監督無法實現全面質量管理的要求。可適當開展內部審計外包工作，即將企業內部審計工作外包給會計事務所專業人員。分析價值鏈得知內部審計對于企業而言價值重大，若企業價值鏈分析內審后發現其無法為企業帶來效益，那么企業可放棄設置單獨的內部審計部門，選擇外包方式。這其中不包含國家法規強制性要求需設立獨立內審機構的企業。若企業已經設立內部審計機構，但是由于內審人員在某些項目中專業素質較低無法勝任則可將該項目外包出去，這不僅與成本效益原則相符，也可在極大程度上避免內審工作人員由于專業知識低下或者技能缺陷而導致企業陷入內審風險。

(四)對內部審計方式進行創新

1、要對內控有關的法律法規予以健全優化

當前我國頒布的與內控有關的法規主要為部門規章，領域則主要為會計，尚未構建內控整體框架。此時應結合我國國情對內控相關法律法規體系進行完善。

2、對內部審計準則體系進行完善

制定審計準則時需確保其水準高，同時還要注重嚴肅性與可行性，以對內部審計行為進行規范，提升工作質量。同時企業應基于自身實際制定內部審計辦法，為實際內審工作提供指導。

3、創新內部審計方式

傳統內部審計的開展主要依靠手工操作，隨著科學技術的快速發展，現代企業已經普遍使用計算機技術，在內審工作中也要充分使用審計軟件，以提升內審效率與質量。

三、結束語

總而言之，內控工作任重道遠，需要不斷推陳出新。而在內控工作中內部審計作用巨大，可對內部控制進行再控制，并有效發揮評價、監督、咨詢以及防舞弊的作用。為此需構建一支高素質的內審隊伍，提升人員專業操作技能與職業道德素質，同時還要創新內審方法，增強內審機構獨立性，并結合企業實際情況適當采用內審外包法，以促使內部審計在內部控制中發揮更大作用，增強企業價值。

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