基于績效審計的非法人單位領導干部經濟責任審計研究與實踐

江蘇省煙草公司南京市公司 李國慶

一、研究的背景和意義

《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》第三條規定“國有企業領導人員經濟責任審計的對象包括國有和國有控股企業（含國有和國有控股金融企業）的法定代表人”。從這一規定可以看出,國有企業領導人經濟責任審計的人員范圍限定在企業法定代表人。

南京煙草作為政企合一的中央企業，所屬縣級分公司的企業法人資格已經取消，財務上不再獨立核算，但其仍然承擔本行政區域內國有資產保管和使用、卷煙市場營銷、市場監管、行政許可、內部管理等重要職責。同時，國家局要求“要把加強對非法人實體的審計監督，作為一個重要的課題來研究”。在新形勢下，南京煙草深化經濟責任審計內容，探索形成了“經濟責任+績效審計”的審計模式，較為有效地解決了這一難題。

二、績效審計在非法人單位領導干部經濟責任審計中的應用意義

(一)績效審計是開展非法人單位領導干部經濟責任審計的內在需要

非法人單位一般實行預算管理下的財務報賬制，而以財務收支為主線的經濟責任審計模式已不能適應非法人單位領導干部經濟責任審計需要。因此，引入績效審計理念，來擴大經濟責任審計的外延，豐富經濟責任審計的內涵，符合非法人單位領導干部的經濟責任審計的需要。

(二)績效審計是強化對非法人單位領導干部監督的需要

在非法人單位領導干部經濟責任審計中，運用績效審計不僅對經濟活動真實性、合法性進行監督和鑒證，還對領導干部所在單位的經營管理狀況的考查；不僅關注財務收支活動中有無違法違規問題，還關注資金使用是否節約，有無損失浪費；不僅檢查決策機制的健全性、決策程序的規范性、決策內容的合法性，還檢查決策事項的效益性、實施過程的效率性、實施結果的效果性等。

三、非法人單位領導干部經濟責任績效審計模式的構建

(一)拓寬審計內容，解決“審什么”的問題

1、深入評審非法人單位內部控制

主要評價內控制度在需要控制的所有主要環節是否都建立了控制制度，內控制度的設置是否符合國家的有關法律、法規和制度的規定，制定的內控制度能否有效地防止違規違紀行為。

2、深入審查非法人單位經濟工作目標任務完成狀況

審查非法人單位領導干部任期各年度經濟責任目標的完成與否。通過對任期內逐年目標任務完成情況、與任職初期相比較的經濟指標增減變化情況，客觀公正地評價非法人單位領導干部任期內的工作業績。

3、審查非法人單位的財務收支情況

南京煙草非法人單位實行預算管理下的非獨立財務核算體系，主要審查預算編報是否及時、真實、準確，有無虛列預算項目；審查煙草專賣打假經費的分配、使用、管理的真實、合法、合規性及效益性；審查卷煙罰沒收入是否納入財政專戶存儲，是否嚴格執行“收支兩條線”規定。

4、審計非法人領導干部個人經濟行為

審查領導干部及所在單位依法履行職權過程中決策行為的合法、合規、效益性；評價領導干部任期內是否嚴格執行國家的各種廉潔紀律和國家財經法紀的規定。

(二)轉變審計方法，解決“怎么審”的問題

1、整合內外部審計資源

以審計項目為單位，以內部審計人員為主導，合理借助中介機構人員，有效解決經濟責任審計過程中績效審計遇到的技術性難題，充分發揮審計組的整體優勢。

2、多個監督部門聯動

實施經濟責任績效審計過程中，牽涉到非法人單位經營管理的各個領域，審計部門一般與人事、監察等職能部門聯動，共同參與項目，形成監督合力，以保證審計成果的質量。

3、多種審計程序并舉

在審計實施過程中，不僅采用查閱賬簿、審閱資料、實地查驗、詢問調查等傳統的審計程序，還運用經濟活動分析、數量分析、技術經濟論證、統計及非統計抽樣等科學分析方法，合理確定審計重點和抽查范圍，提高審計監督的覆蓋面。

(三)完善評價體系，解決“怎樣評”的問題

1、確立績效評價的原則

(1)實事求是原則

績效評價圍繞審計的內容和所取得的審計證據，以可靠的數據和客觀事實為依據。

(2)客觀公正原則

以寫實和量化的方法描述事實，對被審計領導干部的工作成績既予以肯定，又要指出存在的主要問題及應承擔何種經濟責任。

(3)重要性原則

著重評價與履行經濟責任有重要影響的經濟事項，一般依據經濟事項的性質和數額的大小來選擇評價的重點。

2、明確績效評價的內容

在經濟責任審計評價過程中，客觀描述審計事項的結果，反映領導干部任職期間的工作業績和問題，分析列舉領導干部任職期間為企業發展所采取重大措施，并評估領導干部所采取的措施的實施結果。應依據審計方案確定的審計內容，審計什么評價什么，沒有審計的不做評價。

3、制定績效評價指標

常用的績效考核指標一般包括：一是市場營銷方面：卷煙銷售總量、不同結構卷煙銷量、重點品牌卷煙銷量、品牌培育、客戶服務滿意度等；二是市場監管方面：卷煙市場凈化率、罰沒卷煙數量、罰沒卷煙金額、行政許可審批滿意度、偵破符合國家標準的網絡案件的數量等；三是經濟指標方面：卷煙銷售收入、銷售結構、費用總額、費用水平、勞動生產率等；四是企業內部管理方面：決策管理效能、行政執法能力、內部控制、節能降耗等。

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[3]程秦豫.引入績效審計理念,深化經濟責任審計,促進績效審計與經濟責任審計相結合[J].上海審計,2009年（01）