事業單位內部審計存在的問題和對策

南通市疾病預防控制中心 陳蕓

一、內部審計概述

內部審計是相對于外部審計而言的。外部審計一般是指國家（政府）審計機關進行的審計監督和社會審計組織進行的受托審計，而內部審計是指內部審計機構和審計人員對本單位的經濟事項進行的審計，其目的是用以審核、評價各項經濟業務活動和會計資料、統計資料是否真實可信，并提出改革建議來改進各項制度和工作，以幫助企業主管實行最有效的管理，不斷提高企業的經濟效益，最終實現企業價值最大化。

內部審計最早產生于二十世紀初的美國，當時的一些美國企業經營者，為了揭發經濟業務和會計記錄中可能產生的錯誤和弊端，就采取派出專門人員對本企業的分支機構進行巡回審計的方法，取得了非常好的效果，這就是內部審計的雛形。1941年，美國創建了“內部審計師協會”，隨后制定了《內部審計職責條例》，明確了內部審計的工作范圍及人員職責。到了七十年代后期，在內部審計工作廣泛開展并取得更多經驗的基礎上，該協會又制定了《內部審計實務標準》，至此，美國的內部審計日臻走向成熟和完善。

二、事業單位內部審計中的問題

(一)內部審計獨立性不強

內部審計機構要獨立于企業行政管理系統之外。內部審計主要有三種管理模式，即總經理（或總會計師）領導下的內部審計、董事會領導下的內部審計和監事會領導下的內部審計，筆者比較傾向于第三種模式。我們知道，現代內部審計不僅僅是對財務收支情況的事后監督，而且是對經濟活動事前、事中、事后全過程的監督，還要對制定政策的過程和決策過程進行監督，如果采取前兩種模式，內部審計的獨立性肯定會受到不同程度的限制。

(二)內部審計的監督不力

內部審計要從“監督管理型”向“監督服務型”轉變，也就是要“寓監督于服務之中”。國際內部審計師協會制定的《內部審計實務標準》規定：內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加企業價值和改進風險管理、控制的效果，幫助組織實現目標。這就是說，內部審計在監督過程中要強化服務意識，注重對企業的經營管理活動進行客觀評價，不僅要指出決策過程、生產經營過程以及管理過程中的問題，更重要的是要提出科學的改進意見和建議，制定出相應的對策和措施。

(三)人員素質有待提高

內部審計人員要嚴格遵守職業道德，自覺維護國家利益。企業利益和國家利益總體上講是一致的，但有時也會發生沖突。當企業利益和國家利益發生沖突時，內部審計人員要自覺維護國家利益。具體的講就是，內部審計機構要強化對日常會計核算資料的監督檢查，確保會計信息的真實性，督促企業嚴格遵守國家稅收政策法規，積極主動依法納稅，堅決杜絕偷漏稅現象。

(四)內部審計制度不夠健全

現階段很多事業單位的會計內部審計制度不夠健全，特別是一些和財務有關的法律法規等。很大的緣由是一些事業單位曾未建立會計內部控制制度，在真正實施時沒有規程制度去約束，在處理有關會計事項時擁有很大的任意性和流動性。另外，有些事業雖然制定了會計審計制度，但是沒有引起管理者的進一步關注，在實際踐行制度時缺乏有效的監督，制度的執行力非常匱乏，使制定的制度淪為形式主義。

三、內部審計的完善對策

(一)完善內部審計制度

內部控制目的除了保護資產和檢查財務資料準確可靠外，更重要的是為了貫徹執行既定的管理政策以達到系統目標，同時還為了提高經營效率、經濟效益。因此，要針對工作中出現的新情況、新問題，幫助決策管理層不斷完善內部控制。

(二)加強會計內部審計的重視

會計內部審計是一項全部人員共同協作的工作，事業單位各部門管理者一定要認識到會計內部控制的必要性，必須加強會計內部控制的指導，從而促使各項經濟活動項目順利開展，才能有效實施會計內部控制制度，才能實現預期目標。會計控制是現代企業各級管理主體根據財務會計制度規定，對企業的會計及經濟業務活動的各個環節、各個方面以及影響和制約公司經營目標的各種因素實施約束和監督的管理活動。

(三)提高企業內部審計人員專業素質

財務主管部門必須加強對相關的財務會計人員的職業道德教育以及相關業務知識技能的培訓，重視財務會計人員的素質提高。要做好事業單位的會計工作，會計隊伍的整體素質十分重要，所以，事業單位一定要擁有一支具專業業務知識以及良好的思想素質會計人員隊伍，做到這些，才能有效保證內部各項財務管理制度的實施，才能充分發揮事業單位財務監管的功能。

(四)強化內部控制監督管理

事業單位應強化會計監督工作，為此可以建立會計內部審計機構。提到內部審計人員的業務素質、職業道德素養的培養，進一步地增強審計人員的責任感。對事業單位內部各項經濟活動進行有計劃地審計，及時發現事業單位存在的問題，同時應該加強會計內部控制工作，不斷提升工作效率。

(五)提高內部審計執行技巧

在執行會計內部審計時，應結合事業單位的實際情況，提高內部審計技巧。事業單位應根據具體的財務發展情況，加強對預算的編制、審定和執行等相關程序的控制；在處理經濟事務時，要獲得上級領導和相關部門的批準授權，同時還要了解批準授權的范圍、權限和授權執行的相關程序等內容。

[1]徐德.論現代內部審計的風險管理控制方法[[J].審計研究,2005

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