淺談企業行為、審計風險和信息披露監控

上海立信會計學院 李越

隨著世界貿易經濟一體化的趨勢不斷加強，知識經濟以及電子商務經濟的高速發展帶動了財務會計環境的深刻變化。世界經濟一體化發展就像是一把雙刃劍，為我國經濟創造更多發展機遇的同時也帶來不可避免的財務風險。企業所處的內外環境時刻在變化，因而企業行為也表現出復雜變化的特點；傳統財務報表的編制的簡單性，企業管理體制存在的弊端，會計承擔信息披露工作的重要性以及財務環境的不可確定等因素，這些都直接決定了注冊會計師必須要承擔更加重關于審計風險的責任使命。注冊會計師開展審計工作主要是針對企業的工作實行再次認定，然而對審計風險進行監控不只是注冊會計師的責任使命，更應該成為企業完善管理體重的重要部分，或者說，對審計風險進行監控應該上升為管理系統層面。在該系統內部，應不斷協調好企業行為、會計信息披露以及審計風險這三者之間的關系，明確三者的主要責任，充分發揮對審計風險的監控作用，不斷推進企業行為在內部會計信息披露的結構治理中的完善和規范。

一、企業行為與會計信息披露

(一)知識經濟的企業行為特征

知識經濟，Knowledge Economy、Knowledge Based Economy，是以知識為基礎的經濟，與農業經濟、工業經濟相對應的一個概念，是一種新型的富有生命力的經濟形態，其中知識與高素質的人力資源是最重要的資源。知識經濟主要的發展方向體現在：對傳統行業的強烈滲透，提升傳統產業的科學技術水平，推進產業不斷升級；推進高新技術行業的高速發展。但當今社會上仍有部分人群認為將知識經濟簡單地認為是高科技。然而實際上屬于傳統產業，不斷推進高科技的創新和加大科技投入力度，也會促進傳統產業轉變為高科技產業。因此，知識經濟本質上是以知識為資本主體，突破傳統的生產運營模式，運用科學技術、競爭力以及信息等作為生產和發展的動力能源，不斷提升產品具有附加價值的一體化經濟體系。高新技術的系列產業在美國又被稱為“新經濟”，它的發展直接推動了傳統行業產業格局的轉換和升級，形成了循環的經濟發展的健康格局。

在當今時代，企業應認識到企業增強自身競爭實力的優勢已經不再局限于廣闊的土地與雄厚的資本，應該依賴于科技創新與信息為主的知識力量。處在當今信息高速發展的時代，企業發展最重要的核心資源應該是“知識”，將這股資源與信息流相互融合共生，通過社會價值肯定的環節將其轉化為企業創造的新價值，這將會成為企業追逐競爭實力的重要武器。所以，知識管理對企業財務管理來說，知識經濟改變著企業傳功的資源分配模式，由生產機器設備、土地一級資本等傳統的資源分配模式轉變為知識資本作為主要分為力量的分配模式；使得土地資源，資本以及傳統勞動力則變換為企業發展的輔助性資源。

(二)會計信息的披露以及企業行為的認識

企業針對形成的經濟決策將會投入很多無形或有形的資產推進決策實施，所以就需要針對不同的決策所產生的效益進行有效的分析和評估，以綜合篩選出最為科學的方案，以實現最大化追求經濟利潤的目標。通常情況下，企業最終的經營成果是以會計信息的方式進行直接的呈現和披露的，然而，處在知識經濟的社會背景下，通過傳統方式進行會計信息的披露會同企業行為形成偏離，難以保持同步，這不利于投資者正確認識企業行為的目的，對采取經濟決策造成不良影響，這也間接增加了注冊會計師進行正確審計的風險。

正確認識企業行為的日益復雜性。與非上市的公司相比，處在證券市場下的企業其行為表現會顯得更具公開性和透明化，同時也具備更多不可預測性與復雜性。尤其是這幾十年來，隨著我國市場經濟體制改革的深入發展已經企業創新改革步伐的加快，企業經濟戰略出現了重大變化，企業之間開展的重組、并購等經濟活動不斷優化和升級，推進了各大企業內部出現眾多的資金重置行為。科學的、正確性的企業資產的重組行為有助于提高企業經濟整體實力。然而，事實表明，并不是所有的企業都按照市場規則進行合乎規范的資產重組，在股票市場或者是證券市場中，有的上市公司利用利益相關方的交易制造混亂，過分謠傳資產重組的積極作用，忽略了該企業行為產生的市場風險，使得這類的企業行為成為不良上司公司操縱市場利潤風向的工具。根據相關文獻證實，有些上市公司經過資產重組后，其年度資產財務報表顯著高于往年，尤其是與企業下半年頻發的重組行為有關，這數與部分企業為了獲取更多的股權分配而進行重組行為有關，有助于企業增加市場利潤，然而這對投資者在使用信息時造成較大的風險。

二、審計風險與會計信息披露

(一)會計信息披露

會計信息的披露是企業使用者的決策直接或者間接被以重要會計信息的形式公開報告并提供給信息使用者的影響。會計信息的披露關鍵在于披露信息的真實可靠性、信息披露的充分及時性以及披露對象之間的公平性。我國會計信息披露中存在著會計信息披露不完整、信息分部披露的不充分、關聯方利用交易優勢對信息披露不充分，對公司內部控制信息以及風險信息的不充分披露等重大問題，這很大程度上影響了信息范圍的披露。

(二)審計風險

審計風險（Audit risk）是一個通常用于財務報表審計的術語。財務報表審計的目的是對“財務報表是否已按照恰當的會計準則編制并在所有重大方面公允反映了被審計者的財務信息”發表意見。審計風險是指審計師發表不恰當審計意見的風險（可能性）；國際審計準則第25號《重要性和審計風險》將審計風險定義為:“審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的產生風險”。審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險。假如企業能夠將會計信息的披露實現公開化和透明化，將有助于減少企業經營與所有者的信息不對稱，從而降低審計風險。

三、加強對企業行為、信息披露以及審計風險的有力監控

(一)正確認識企業行為、會計信息披露以及審計風險的控制

正確認識與理解企業的行為是保障會計理論以及審計理論能夠和諧持續發展的重要前提。針對市場經濟環境發生的任何企業行為，會計信息的披露以及審計風險的控制這三者之間存在著某種特定的邏輯聯系。處在知識經濟發展的環境中，企業生產和經營的擴大，經營環節產生的風險也會提高，隨之也會導致財務風險的加劇。企業身處變化莫測的外部市場環境，特別是當前“知識”作為主要資源的運作市場需要有力的監管體系加以規范才能確保其健康發展。

(二)參照會計監管政策與規范，推進企業內部控制體系的完善

內部控制制度，是指具體的單位或是企業為了保護其資產的安全完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和內部規章要求，提高經營管理效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在單位或是企業內部采取一系列相互制衡的制度以及方法，從《會計法》規定的單位內部會計監督制度的內容看，其本質是一種內部控制制度。推進企業內控制度的完善，有助于完善企業會計信息披露體制，將企業對信息的使用者與決策者造成影響的重要會計信息，以公開報告的形式提供給信息使用者，確保會計信息披露的質量以及合乎規范，讓信息使用者準確理解企業行為，對維持信息披露者與使用者之間協調平衡的關系具有重要意義。

(三)推進會計事務所機構內部治理結構的完善，形成風險核心的管控理念

會計事務所在市場經濟體制中扮演著重要的參與者角色，應不斷推進自身運作機制的建設和完善，推進內部治理機制的不斷完善，這對弱化審計風險以及提升審計工作質量具有重要的促進意義。所以會計事務所應準確定位控制審計風險的主要目標，推進獎懲機制的優化，定期開展人才培訓與學習活動，明確組織崗位職責，形成嚴密有效的管理機制。在實踐的活動中，審計風險的管理設計審計業務流程、審計質檢以及風險責任等幾大內容，推進風險管理機制的建立和完善，就需要形成相應的風險預警機制、風險評價機制等輔助性系統，以確保審計風險的控制效果得到最優化。

(四)增強責任意識，加大對違規行為的懲處

審計特有的內在關系直接決定了審計事件的委托人必須事前出資和支付，而針對審計人員的事后賠償則是發生與審計活動之后，并且審計人員的最終賠償是否獲得并不具備事前的確定性，假如公司不行破產，那么全部出資的投資者將會遭受嚴重的經濟損失。然而由于審計人員的實際財產是有限的，所以使得他們通常難以支付全部所有者的經濟損失，導致投資者的賠償得不到保障。根據當前國內的會計事務所行業關于風險基金管理的相關要求可知，注冊會計師本應承擔的責任賠償與其提取的基金數額存在著較大的差距，特別是針對有限責任上司公司的組織，要求對相關投資人造成的經濟損失的賠償數額更加大，所以，增強國內注冊會計師的行業責任意識，加大對失實錯誤的會計信息披露等違規違法行為的懲處力度，規范國內行業注冊會計師行為的規范性，謹慎對待所有企業行為存在的審計風險，透明、公開披露企業會計信息是保障企業投資者利益以及企業發展空間的有效手段。

四、結束語

隨著知識經濟的不斷發展，針對國內企業行為、審計風險以及信息披露的監控應不斷加大力度，以規避產生的風險；企業行為的復雜性使得虛假會計信息披露的審計風險，會給投資者以及整個國家社會的經濟運營帶來了不可避免的影響，避免和降低企業的審計風險迫在眉睫；因此，更好的避免和降低企業行為對會計信息造成的審計風險，必須分析企業審計風險的成因和影響，吸取借鑒先進國家的會計信息披露的審計風險所采取的措施，對我國的企業投資審計風險經行有效，大大提高審計風險下的會計信息披露的報告質量和工作效率。

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