關(guān)于常見貨幣資金內(nèi)控工作的要點(diǎn)解析

海航資本集團(tuán)有限公司 胡雋

貨幣資金是指包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金在內(nèi)的企業(yè)資產(chǎn)，貨幣資金具有流動(dòng)性大、攜帶方便的特點(diǎn)，因此是較容易發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的領(lǐng)域，貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。這就要求企業(yè)建立健全企業(yè)資金的內(nèi)控體系，加強(qiáng)管理，互相監(jiān)督，建立審計(jì)部門，防止意外損失。

一、貨幣資金內(nèi)控因素

(一)企業(yè)部門設(shè)置

一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)整體，需要分設(shè)不同的部門，分管不同的業(yè)務(wù)，使各部門之間各司其職，明確權(quán)責(zé)，從而保證任務(wù)的具體分管。各部門之間也要存在十分密切的聯(lián)系，共同合作完成企業(yè)目標(biāo)，各部門之間的分工合作共同保證了企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，因此，企業(yè)部門的設(shè)置是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的前提條件，也直接影響了企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)和流通，方便對(duì)企業(yè)貨幣資金的監(jiān)督管理。

(二)企業(yè)審查制度

企業(yè)的內(nèi)部審查制度是對(duì)企業(yè)運(yùn)行活動(dòng)的審查，是對(duì)企業(yè)工作人員的監(jiān)督和管理，是企業(yè)內(nèi)部之間的自我評(píng)價(jià)和考核。通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管，可以有效的預(yù)防舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，同樣對(duì)貨幣資金的安全起到了保障作用。而內(nèi)部審查制度執(zhí)行的強(qiáng)弱直接影響了貨幣資金內(nèi)部控制效果的優(yōu)良。

(三)企業(yè)參與者的能力素質(zhì)

企業(yè)參與者的能力是直接影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的重要因素，企業(yè)參與者分為決策者和普通員工，企業(yè)決策者是企業(yè)貨幣資金內(nèi)控管理中起決定作用的因素，他的知識(shí)水平、管理技能、道德素質(zhì)和法制觀念都直接影響企業(yè)貨幣資金內(nèi)控的力度和效果。因此，一個(gè)企業(yè)的決策者或者管理者，是否具備豐富的專業(yè)知識(shí)和法律意識(shí)，是否具有切實(shí)可行的管理措施、是否具有科學(xué)合理的價(jià)值觀和世界觀，都直接影響了企業(yè)貨幣資金的安全。普通員工是執(zhí)行決策者命令的企業(yè)參與者，普通員工是否能夠勝任工作、是否具有良好的道德觀也是影響企業(yè)決策執(zhí)行的重要因素，直接對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)控產(chǎn)生影響。

二、貨幣資金內(nèi)控內(nèi)容

因?yàn)槠髽I(yè)的貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)，因此需要構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)管體系，監(jiān)管體系則包括兩個(gè)方面的內(nèi)容。首先是明確權(quán)責(zé)體系，企業(yè)需設(shè)置明確的會(huì)計(jì)崗位，并對(duì)會(huì)計(jì)分管內(nèi)容的不同進(jìn)行劃分，確保資金的專項(xiàng)專管、專項(xiàng)專用，將具體的資金管理責(zé)任到具體部門，并確保不相容部門的分離、監(jiān)督，避免相互串通，損害資金安全。會(huì)計(jì)具體崗位應(yīng)實(shí)行輪崗制度，方便會(huì)計(jì)人員的互相監(jiān)督。另外，對(duì)貨幣資金進(jìn)行定期定額審批，各司其職，禁止越權(quán)審批或個(gè)人的獨(dú)斷專行，根據(jù)職責(zé)劃分承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。另一方面是制度的完善，制度即包括安全監(jiān)管制度和記錄核實(shí)制度。

三、貨幣資金內(nèi)控之不足

首先是庫(kù)存現(xiàn)金方面，企業(yè)沒有貫徹執(zhí)行庫(kù)存現(xiàn)金的限額規(guī)定，對(duì)超出庫(kù)存現(xiàn)金限額的現(xiàn)金沒有及時(shí)的存入銀行，沖入銀行存款中。另外，由于現(xiàn)金流通快且便捷，使部分現(xiàn)金款項(xiàng)沒有被計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬目，而是被人私藏、私用，導(dǎo)致現(xiàn)金金額和賬目金額不匹配，出現(xiàn)錯(cuò)賬、漏賬，違反了《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》的相關(guān)規(guī)定。另外是銀行存款方面，濫開賬戶、多開賬戶的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，從自己的私人利益出發(fā)，置企業(yè)經(jīng)營(yíng)于不顧，用多開賬戶的方式賺取利息，濫用公款，造成資金的流失現(xiàn)象。在業(yè)務(wù)結(jié)算時(shí)，不按照正常的結(jié)算流程，濫用支付方式，現(xiàn)金支付和銀行轉(zhuǎn)賬支付相混淆使用，造成賬目不清。對(duì)銀行存款的管理不善，私自挪用銀行存款，來獲取公司業(yè)務(wù)收入之外的利益，影響公司的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，造成資金周轉(zhuǎn)不靈，影響業(yè)務(wù)擴(kuò)展。

四、票據(jù)、印章管理不善

由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德低，使得有些會(huì)計(jì)人員隨意轉(zhuǎn)讓、出借票據(jù)，或在票據(jù)上隨意簽章，并做賬務(wù)處理，以此來轉(zhuǎn)移票據(jù)權(quán)利。另外，公司印章和財(cái)務(wù)印章管理不善，直接交由一人保管或直接放在出納手里，只為一時(shí)省事，卻會(huì)給不法之人以有機(jī)可乘的機(jī)會(huì)，使公司的財(cái)務(wù)管理陷入極度的混亂狀態(tài)。

五、職責(zé)分工不明確

首先是不正常的交接機(jī)制，在工作人員的臨時(shí)請(qǐng)假或休班時(shí)，沒有進(jìn)行合理的工作交接，而是直接以臨時(shí)派遣的方式找人兼職，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)不熟出現(xiàn)問題，甚至是出現(xiàn)不相容的職位一人兼任的情況，直接加大了企業(yè)貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)。同一工作的輪崗制度也沒有得到落實(shí)，不利于會(huì)計(jì)崗位的互相監(jiān)督。在任職上，很多企業(yè)的出納都同時(shí)監(jiān)管企業(yè)的銀行存款和現(xiàn)金的業(yè)務(wù)賬戶，使出納在進(jìn)行資金流轉(zhuǎn)的同時(shí)進(jìn)行企業(yè)賬單的編制，給企業(yè)資金留下了安全隱患。另外，企業(yè)的授權(quán)與審核，應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部之間的，各部門之間的互相協(xié)調(diào)、互相監(jiān)督，而有的企業(yè)則是直接以領(lǐng)導(dǎo)人的意志為轉(zhuǎn)移，實(shí)行獨(dú)斷專行，在財(cái)務(wù)的審批上，也直接自行決定，忽視各部門的建議，出現(xiàn)越權(quán)、越線的審批現(xiàn)象，致使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理漏洞百出。

六、貨幣資金內(nèi)控措施

(一)健全內(nèi)控制度

企業(yè)要保證貨幣資金的安全，首先就要建立健全企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控制度，來保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。首先要實(shí)現(xiàn)企業(yè)職務(wù)的分離操控，明確企業(yè)的部門分工，將具體職責(zé)分設(shè)到具體崗位，并將崗位進(jìn)行細(xì)化分工合作，明確指出崗位與崗位之間的監(jiān)督或合作關(guān)系，尤其注意不相容職位的設(shè)置，堅(jiān)決避免一人擔(dān)任不相容職位的現(xiàn)象的發(fā)生，使各部門之間互相約束、互相監(jiān)督，使企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)正常有序。另外，在授權(quán)、審批環(huán)節(jié)要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，企業(yè)財(cái)務(wù)部門的授權(quán)審批流程、責(zé)任等內(nèi)容要有一個(gè)明確的規(guī)定。不論是企業(yè)的決策者還是企業(yè)的員工，都必須在自己的權(quán)利范圍內(nèi)行使自己的權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)和責(zé)任，如果出現(xiàn)越權(quán)辦理業(yè)務(wù)的事情的發(fā)生，經(jīng)辦人員應(yīng)主動(dòng)拒絕辦理，并立即向上級(jí)部門匯報(bào)。對(duì)于涉及貨幣資金量較大的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行集體審查，確保資金安全。

(二)建立明確的資金管理體系

由于庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款在資金流轉(zhuǎn)時(shí)存在較大的安全隱患，因此需要建立明確的資金管理體系。首先是庫(kù)存現(xiàn)金的管理，對(duì)超出庫(kù)存現(xiàn)金額的現(xiàn)金及時(shí)的存入銀行，增加銀行存款數(shù)額，避免較多現(xiàn)金的存放出現(xiàn)失竊的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于銀行存款的管理，應(yīng)健全業(yè)務(wù)支付方式，明確支付流程，嚴(yán)格按照規(guī)定選擇支付方式，并準(zhǔn)確地進(jìn)行賬務(wù)記錄，避免出現(xiàn)挪用貨幣資金的現(xiàn)象。另外加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的安全性控制，確保貨幣資金與實(shí)際賬目相一致，不定期的查看、核對(duì)現(xiàn)金余額，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，集中資金，方便統(tǒng)籌安排。

(三)采取有效監(jiān)督

企業(yè)要確保內(nèi)控體系的有效實(shí)施就必須采取有效的監(jiān)督，監(jiān)督過程要貫穿整個(gè)公司業(yè)務(wù)的始終，即事前、事中和事后監(jiān)督。事前和事中監(jiān)督是在貨幣資金的流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的，需要按照公司的規(guī)定和財(cái)務(wù)管理章程進(jìn)行，是企業(yè)工作人員的自我監(jiān)督。而事后監(jiān)督則需要企業(yè)建立相應(yīng)的審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督，設(shè)立有效的審計(jì)體系，獨(dú)立于其他部門之外，保證審計(jì)部門的獨(dú)立性，保證審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)的內(nèi)容除了會(huì)計(jì)賬目之外，還應(yīng)對(duì)貨幣資金進(jìn)行審計(jì)，保證財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)工作的真實(shí)性。除此之外，審計(jì)部門還應(yīng)對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行考核和檢查，根據(jù)考核情況獎(jiǎng)懲相應(yīng)責(zé)任人，調(diào)動(dòng)員工之間互相監(jiān)督的積極性，保證內(nèi)部監(jiān)督的水平和質(zhì)量。

(四)加強(qiáng)銀行存款內(nèi)控審計(jì)

企業(yè)要想確保內(nèi)控體系有效實(shí)施還要加強(qiáng)銀行存款內(nèi)控審計(jì)，要制定出嚴(yán)格規(guī)范的銀行賬戶管理制度，建立開銷戶審批程序，杜絕私自開立賬戶現(xiàn)象出現(xiàn)。企業(yè)要加大對(duì)銀行賬戶辦理和結(jié)算的檢查力度，通過檢查銀行開戶相關(guān)文件性質(zhì)完成相關(guān)部門開銷戶審批工作。要擴(kuò)大賬戶開設(shè)范圍，關(guān)注范圍要擴(kuò)展到企業(yè)相關(guān)部門和歸屬機(jī)構(gòu)當(dāng)中。要嚴(yán)格檢查銀行匯票以及支票和信用證等是否符合相關(guān)規(guī)范，做好銀行賬戶清理檢查工作，認(rèn)真核對(duì)明細(xì)賬和總賬是否一致。另外還要進(jìn)行相關(guān)憑證檢查和審查工作，檢查相關(guān)憑證內(nèi)容是否一致，是否遵守相關(guān)紀(jì)律。在進(jìn)行銀行存款審計(jì)過程中，要嚴(yán)格遵循職責(zé)分離和內(nèi)部牽制原則。

七、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模也在不斷壯大，貨幣資金的流轉(zhuǎn)速度、方向和范圍也在不斷的發(fā)生變化，這就要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，保證資金安全，才能保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。但現(xiàn)在很到企業(yè)在資金管理上存在諸多問題，希望能夠根據(jù)上述建議，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方面的監(jiān)管和控制。

[1]夏瓊.關(guān)于中小企業(yè)建立貨幣資金內(nèi)控評(píng)審體系的思考[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2010,09:56-57

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[3]楊利昌.貨幣資金內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析及內(nèi)審測(cè)試表設(shè)計(jì)初探[J].新會(huì)計(jì),2013,06:51-53