行政事業單位內部控制建設的難點和解決對策

山東省東營市東營區東城街道辦事處 陳秀梅

行政事業單位內部控制建設的難點和解決對策

山東省東營市東營區東城街道辦事處 陳秀梅

內部控制建設水平的高低對于行政事業單位提高其社會公共服務水平，提高行政資源使用效率，提升其行政效能有著重要的作用。筆者在此結合內部控制規范的頒布實施，針對目前國內行政事業單位內部控制建設存在的難點，提出了自己的對策與建議。

行政事業單位 內部控制建設 對策

近年來，為了更好地落實政府的公共服務職能，從而促進我國的經濟體制改革和創新，政府對行政事業單位的體制改革一直在持續的推行。然而，行政事業單位作為社會公共服務的提供主體，其整體的內部控制建設工作在方方面面都顯現出一定的滯后性。為了達到規范國內行政事業單位內部控制建設的目標，財政部在近年來接連發布了有關事業單位的幾項準則，對事業單位強化自身預算管理、推進依法行政、提升資源使用效率提出了更高的要求。特別值得一提的是，財政部還在2012年底出臺了《行政事業單位內部控制規范》（試行），并規定于2014年1月1日開始在所有行政事業單位開始實行，這對于行政事業單位提升內部控制建設水平，具有積極重要的意義。這一規范性文件的頒布緩解了國內行政事業單位內部控制建設無章可循的混亂局面。筆者在此通過分析目前行政事業單位內部控制建設的現狀，結合內控規范的頒布實施，對如何改善行政事業單位的內部控制建設提出有益的對策。

一、行政事業單位內部控制建設的問題與難點

(一)對內部控制認識不足，缺乏風險意識

行政事業單位的不少人員，尤其是領導層都有這樣的錯誤認識；他們認為行政事業單位相較于企業等機構，其業務構成相對單一，資金來源渠道也比較固定風險控制在其中很難起到多大的作用；費心費力去設計、實施風險控制制度難以產生正面的經濟效果。許多單位的領導人員都以為“一支筆”審批的制度就是最適合行政單位，也是最有效的內部控制制度。因此，不少單位雖然遵照上級機構的規定，制定了本單位的內部控制實施細則，但其實際執行情況卻不甚良好。還有單位的負責人認為行政單位的內部控制就是單位的財務預算和控制。這種錯誤認識無疑使得單位的內部控制很難很好地制定和實際推行。

(二)預算編制粗糙，隨意性太強

現有的事業單位預算編制方法普遍是根據本單位上年度的收支決算，再結合當年的實際情況加以適量的增量預算，沒有對預算內的各項目進行仔細的核定。在實際執行預算時，也缺乏比較嚴格的力度，諸如隨意增減預算項目和開支大小的情況也經常發生。這種情況也反映了預算的編制過程缺乏規劃性、科學性，對預算資金的使用過程也沒有提前進行預測，這嚴重影響了預算的實際約束力。特別是關于單位內行政開支經費的支出，沒有合理、明確的開支控制基準，像會務費、招待費等費用開支，即使規定有確切的標準，但在日常執行過程中又不得不暫時審批；結果就是往往先占用了下一年的指標，等到下一次制定預算時又要再增加相應的預算額度，這使得預算管理只是浮于表面，難以起到實際作用。

(三)財務部門沒有發揮其應有的監督職能

由于行政單位自身規模大小、人員編制等原因，其內部崗位普遍存在著一人多責，無法做到不相容職務分離等會計崗位原則分工，這給單位內部的資金、資產的管理及保全都來了隱患。目前許多行政事業單位采用的是“先行審批，再審核”的費用開支報銷程序，這樣的程序使得單位財務人員無法參與到單位內重大事項的決策中來，無法很好地控制單位經濟業務的實施過程；單位財務部門對單位經濟事項的參與僅僅在業務流程的末端，無法實施對經濟事項的事前控制及事中監督。在對經濟業務進行實際的核算時，也普遍存在著原始憑證缺乏相關的業務憑證進行比對，致使業務的真實性、合理性，計價的準確性都無法合理保證，嚴重制約了會計監督職能的發揮。事業單位財務工作還普遍存在著對票據管理不夠規范、延期上繳款項、私自使用公款的現象。對已經支出、使用的票據沒有及時地核驗、繳銷。同時，由于近幾年行政單位財務制度改革頻繁，導致財務人員難以及時更新相應的新增知識，無法適應單位會計改革的及時變化。

(四)對單位資產疏于監管，存在資產流失現象

集中采購制度的實行使得行政事業單位資產采購環節的亂象得到了明顯的控制，但是在資產的使用和日常管理環節還存在著比較突出的問題。如已購置的固定資產存在推遲入賬的現象，缺乏定期的財產清查制度，沒有明確資產的使用及保管人的職責，最后使得資產使用處于低效率甚至發生資產流失、毀損的現象。還有許多資產的購置事前沒有進行充分的研究決定，這導致購置后或是不符合單位的使用需求，或者干脆就沒有用處，進而產生資產的閑置及浪費。不僅是對于單位內部的有形資產疏于管理，行政單位對于其自身的無形資產管理更是處于一片空白的階段。如一些行政單位研發申報的專利權，其申報和維護費用時有發生，但專利的推廣和轉化情況卻始終處于停滯階段，這造成了嚴重的資源浪費。

二、改善行政事業單位內部控制的對策及建議

(一)提高內部控制認識，加大領導層的責任

針對很多單位領導層級基層人員對內部控制重要性認識的不足，行政事業單位的上級機構及領導機構應當積極開展有關內部控制的宣傳和培訓活動；特別是針對單位內的領導層，要切實強化他們的內部控制思想認識。通過開展培訓宣傳工作，并在實際的工作中指導各級單位建立健全、設計實施并執行內部控制制度，使得每個人員都能了解、掌握內部控制的流程、方法和作用，積極參與到本單位實際的內部控制建立建設和健全中去；通過對經濟業務流程的重新梳理，重塑業務環節，強化內部控制在其中的作用，從而有效地防范風險。

(二)強化預算管理的控制性作用

預算管理是行政單位日常管理的關鍵性環節，規范著行政單位的日常業務活動。要增強預算管理的作用，應當做好預算工作中的以下方面：

1、科學合理地進行預算的編制

預算在實際執行過程中的可實施性很大程度上都決定于預算的編制過程是否足夠科學、合理及準確。這要求單位在進行預算編制的實際過程中，要同涉及到的各部門進行充分的溝通，盡量細化預算編制的每一個項目，對其中不確定性程度較高的因素要進行充分的論證，提升預算的科學性和準確性。

2、嚴格預算的實際執行過程

單位應當遵照經批準的預算進行合理的收支安排，嚴格控制預算的執行過程。應當定期地組織開展對預算執行情況的通報會議，通過會議的形式及時發現預算實際執行中存在的問題，及時提出并實施相應的改進措施。對于預算執行過程中的追加程序，要重點審核，確保預算的剛性。

3、建立決算的評價考核制度

決算是單位年度預算執行工作結果的載體，決算是否真實、準確直接決定著能否正確的進行績效的考評。在編制完成年度決算后，應當及時的對決算所表現出的預算執行情況進行分析。對于那些預算執行情況良好、有明顯績效提升的部門要進行適當的獎勵，而對于那些預算執行寬松的部門則要采取通報批評，甚至實施懲罰措施。

(三)強化財務部門在內部控制管理中的監督作用

財務部門能否發揮其應有的內部控制監督管理作用，決定著內部控制工作效果的成敗。因此，應首先在行政單位內部設置合理的會計機構，確保會計崗位的設置及財務人員的業務素質都符合相關崗位的要求。單位還要同時確保所聘用的財務人員具有崗位所要求的職業道德要求，同時要加強對財務人員的繼續培訓工作。

行政單位應同時嚴格明確單位的經濟業務審批流程及權限，嚴禁越權審批，對于重大的資金業務要實行逐級審批授權的制度；同時要加強財務人員在業務審批流程中的作用。財務人員應當重點審核經濟業務是否經濟合理，有關的手續是否齊全。對于單位的收入渠道，也要嚴格進行管理。財務部門要嚴格監督業務部門在取得相應收入時，及時開立票據并及時向財務部門遞交有關的業務資料，及時辦理入賬及交割手續。行政單位還要健全本單位的票據管理手續和制度，確保票據臺賬使用和管理的規范，嚴格控制票據的使用范圍。

(四)重視單位的資產管理工作

行政單位在申報進行資產購置前，應當對資產的實際需求展開認真的調研工作，確保購置資產購有所用，防止發生不正常的浪費現象。在資產的日常使用、管理中，應當落實每一個環節中有關使用人員、管理人員的具體責任，通過對資產使用人員和保管、處置人員的落實明確，保證資產的使用、保管、處置都處于正常的監控之下。對于確實不需用和報廢的資產，要按照相關的制度實施調劑、租借或處置措施，最大化單位資產的使用效益。應建立資產的臺賬制度，規范資產從購置、使用、報廢的整個過程，并且及時分析資產的使用效果和效率。行政單位還應完善無形資產的保管、使用措施，提升單位的無形資產利用效率。各基層單位的上級管理部門可以定期組織下級單位無形資產的推廣交流，促進無形資產的轉化、利用工作；對于確無實際價值的無形資產，要及時在賬面核銷、報廢。通過對國有資產的強力監管，使國有資產能夠真正達到保值增值的目標，事業單位的發展才具有良好的物資基礎，完善內部控制才不至于成為無本之木。

[1]林婷.行政事業單位內部控制制度建設的探討[J].會計師,2014;02

[2]毛雯華.行政事業單位內部控制現狀及對策研究[J].財經界,2014;01

10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.11.066