財政預算執行審計問題探究

九江市財政局 徐曉霞

一、財政預算執行審計的概念理解

財政預算是指政府按照我國《預算法》的規定由財政部門做出的年度財政資金籌集和使用安排具體計劃，是政府資金在不同的部門和領域收支的過程。財政預算執行是指經過各級人民代表大會審查和批準的政府年度財政預算的落實和執行過程。按照我國現行預算法的規定，政府各部門單位是預算執行的主體，稅務、海關和銀行等是預算執行的參與機構。

財政預算執行審計是針對財政預算執行情況進行的專門的審計工作，根據我國現行《審計法》的規定，財政預算的執行審計由同級的審計機關實施，具體是指審計機關對財政部門具體組織本級預算執行和其他財政收支情況的真實性、合法性與效益性進行的審計監督。

二、財政預算執行審計的特點及意義

(一)財政預算執行審計的特點

財政預算執行審計是一種法定的公共資金監督管理方式，與其他的審計監督活動有著一定的區別，財政預算執行審計的具體特征體現在以下兩個方面：

1、審計內容的宏觀性和整體性相結合

財政預算執行審計的內容既涉及經濟事項又涉及社會事項，既有公共資金使用又有重大項目專項資金的運用，是政府資金宏觀管理的體系，審計的內容涉及到公共資金利用的各個領域，是一項綜合性的審計工作。但是這種審計并不是嚴格按照領域分離的，各個部門、各個領域財政預算執行的情況往往又是相互聯系的，是一個完整的整體，所以財政預算執行審計本身又是一個完整的整體，不能與公共管理的內容相脫離。

2、審計期限的時效性與發展性相結合

財政預算執行審計是財政預算的年度審計，根據政府年度的預算具體實施審計活動，所以這種審計活動具有很強的時效性。但是公共資金的利用和項目預算等往往都是具有持續性和發展性的活動，從時間來看是不可完全區分和隔離的，所以財政預算審計活動本身也是發展性的，審計活動要根據財政預算的預期和發展規律具體實施。

(二)財政預算執行審計的意義

財政預算執行是公共資金管理的重要內容，也是公眾關注的重點，財政預算執行審計是行政機關監管體系的重要體現，通過財政預算執行審計的實施有利于保障公共資金被正確利用、減少腐敗，有利于推動服務型政府的建設。

首先，財政預算執行審計可以為各級人大監督工作提供服務，財政預算制定后由各級人民代表大會審查通過后才能執行和實施，各級人民代表大會對財政預算的執行情況進行監督。但各級人民代表大會并不是專業的財會管理機構，無論是在專業人員配備還是監督的專業性方面都無法滿足實際的要求。通過財政預算執行審計可以形成預算決算表，使得財政預算執行情況更加清楚明了，有利于人大的監督。

其次，財政預算執行審計可為黨委、政府決策提供依據，財政預算資金的安排是公共資金分配的重要體現，也是黨委政府重點、核心工作的體現。財政預算執行審計可以讓黨委、政府更加了解重點項目、重點工程、重點區域的管理和運營情況，了解工作部門的工作進展等內容，通過財政預算執行審計可以更客觀地反應資金的運用情況，為黨委、政府做出科學的決策提供依據。

最后，財政預算執行審計可以促進財政預算水平的提升，財政預算執行審計既可以體現財政預算執行措施是否得當又從側面反映了預算本身的科學性與否，通過預算執行真正情況的總結，為財政預算規范化、科學化發展提供了參考。

三、我國財政預算執行審計存在的主要問題

《審計法》的實施為財政預算執行審計活動的推進提供了法律依據和保障，特別是十八大以來，公共資金的使用和管理受到了高度的關注，財政預算執行審計制度更加嚴格、管理更加規范，在一定程度上促進了財政預算執行審計的規范發展。但是受到我國行政體制及多方因素的影響，財政預算執行審計仍存在較多的問題。

(一)審計權限設計不科學

我國現行的財政預算執行審計權限由地方同級審計機關對本級的財政預算執行進行審計，盡管預算計劃是由地方財政部門擬定的，財政預算執行審計看擬審計部門對財政部門的預算執行審計，實際上是地方審計機關對本級政府的審計，因為財政預算都要由行政首長決策。這種權限設計實際是非常不科學的，按照我國現行的行政管理體制，地方審計部門是政府的組成部門，人事、財政等管理權限都在政府，這種同級審計執行監督的方式不利于財政預算審計的執行?！秾徲嫹ā芬幎ㄓ杀炯壵蛉舜笞黝A算執行審計工作報告，審計機關不能直接向人大匯報，審計結果中部分內容被“過濾”，或者是表述含糊籠統，這樣的審計結果無法被人大充分利用，影響了人大對預算執行的監督審查效果。

(二)審計時段設計不合理

財政預算執行審計的時限是每一年的年底對年度財政預算執行情況進行審計，也就是說現行的財政預算審計監督只是一種事后的監督，這種監督方式可以全面總結年度內財政預算的執行情況，為下年度財政預算的安排和執行提供參考。但是事實上很多財政預算的執行并不需要一年的時間，這種年度的執行審計顯得滯后，不利于即時地監督每一筆預算的執行。

(三)審計監督的范圍受限制

財政預算執行工作既涉及政府的各個部門，也包括黨委、人大、政協等機關的財政預算執行，還包括稅務、人民銀行、等多個參與組織機構，資金使用輻射到部門單位、企業和社會個人，但是在實際操作中地方政府財政預算執行審計監督并未對這些部門進行，使在財政預算執行審計的范圍大大縮小。

(四)審計評價缺乏規范化標準

審計評價標準不明確。財政預算執行審計評價是形成審計工作報告評價部分的主要內容，但是財政預算的評價標準與一般的會計審計評定標準并不相同，但對于具體執行的審計地方政府又沒有一個完善的標準，使得審計評價規范化不足。

(五)審計結果應用不充分

財政預算執行審計的目標在于規范地方政府資金的管理和運用，這就需要將審計結果與財政預算執行機關的行政首長的個人升遷、單位的下年度預算、機關主要領導的考核評級等聯系起來，但是從現行的情況來看，審計結果并未與相關考核、人事任免、單位財政資金預算等掛鉤，影響了財政預算審計的權威性。

四、改進財政預算執行審計的對策建議

黨的十八屆三中全會對深化財稅改革提出了新的要求，做好財政預算執行審計工作有利于優化財政預算改進審計組織方法，有利于提升財政預算執行審計效果，切實發揮審計建設性作用，促進政府提高財政管理水平、完善國家治理。

(一)創新審計組織方式

要改革現行審計本級監督的方式，實行上級部門為主、本級審計部門為輔的聯動審計方式。凡是本級黨委機關、政府機關、人大機關、政協機關、稅務、財政、審計部門的財政預算執行情況都由上級審計機關進行監督，本級政府其他組成部門的審計由本級審計機關執行，通過這種方式可以提升審計的權威，有利于監督“實權部門”上級審計機關統一審計目標和重點，統一組織和實施財政預算執行審計。既減少。要建立審計機關直接向人大報告財政預算執行情況制度，充分發揮人大的監督作用。

(二)建立動態審計機制

既要做好年度的財政預算審計工作，又要通過動態的審計活動來加強對財政預算的審計監督，突出對預算分配的審計，以預算分配為重點，通過對年初預算、財政預算執行過程和年終決算的審查分析實現對財政預算執行的全面審查，通過這種全程的監督方式促進財政資金在分配使用的規范性。

(三)完善財政預算執行審計的評價標準

整合財政、稅收和國民經濟運行統計等宏觀數據分析，研究地方經濟發展與財力增長的內在關系，分析制約地方財力增長的主要因素；解剖財政扶持政策對經濟發展的帶動效果，提出清理完善相關政策的審計建議；分析財政收支結構，揭示公共服務和產品提供的公平性，是否存在政府“缺位”與“越位”等問題，從而對預算執行情況做出全面的審計結論與評價。

(四)加大財政預算執行審計結果的運用

將財政預算執行審計結果做為每一個行政機關、單位資金分配的依據，財政預算執行審計不合格的單位要適當扣除預算的資金，機關主要領導和財務管理的負責人不得評優，行政機關的負責人當年不能晉升，單位的考核不能評優。另外，還要建立財政預算執行審計的懲處機制，對于連續兩個年度財政預算執行審計結果都不合格的機關要追究主要負責人的責任。

[1]陳秋華.財政制度規范與預算執行審計[M].北京：中國財政經濟出版社，2004

[2]張思光，楊桂花.政府審計如何維護國家經濟安全[J].財會月刊，2011；2

[3]張友棠，曾芝紅，李思呈.高校預算績效撥款模式新探[J].財會月刊，2013；20