淺談《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中營業(yè)外支出的賬務(wù)處理

廣州市花都區(qū)職業(yè)技術(shù)學(xué)校 黃莉莉

據(jù)資料統(tǒng)計(jì)：我國小企業(yè)數(shù)量占國民企業(yè)的97%，從業(yè)人員占52%，資產(chǎn)總額占42%。可見，小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量。然而小企業(yè)發(fā)展面臨著諸多困難：管理水平低，風(fēng)險(xiǎn)控制能力弱，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，與銀行的信貸通道不暢流等。為了幫助小企業(yè)克服這些困難，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展，我國財(cái)務(wù)部根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及其有關(guān)法律法規(guī)制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則對某些會(huì)計(jì)科目的核算范圍作了調(diào)整，其中包括營業(yè)外支出。營業(yè)外支出是小企業(yè)業(yè)務(wù)處理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它一方面影響小企業(yè)的利潤，另一方面影響小企業(yè)是否享有稅法的更多優(yōu)惠。以下，我根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定談?wù)劆I業(yè)外支出的賬務(wù)處理。

一、營業(yè)外支出的概念和內(nèi)容

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第七十條規(guī)定：營業(yè)外支出是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。

小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對營業(yè)外支出有關(guān)核算的規(guī)定存在著差異

一方面表現(xiàn)在壞賬損失處理不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”，符合條件的壞賬損失直接計(jì)入“營業(yè)外支出”；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則規(guī)定壞賬損失應(yīng)計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對壞賬損失這樣的處理降低了小企業(yè)賬務(wù)處理的難度。另一方面表現(xiàn)在核算范圍不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》列舉罰款、贊助支出、稅收滯納金以及被沒收財(cái)物損失等應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未列舉罰款、贊助支出、稅收滯納金以及被沒收財(cái)物損失等計(jì)入“營業(yè)外支出”；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這樣的規(guī)定使小企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上更加清晰。

三、業(yè)務(wù)處理時(shí)應(yīng)注意問題

(1)營業(yè)外支出是一個(gè)凈損失，即扣除殘料變價(jià)收入或殘料價(jià)值、責(zé)任人、保險(xiǎn)公司的賠款，應(yīng)收賬款、長期債券投資和長期投資的可收回金額后的凈額。

分析：因?yàn)樽匀粸?zāi)害造成的材料毀損屬于小企業(yè)營業(yè)外支出的核算內(nèi)容，而營業(yè)外支出是一個(gè)凈損失，所以此例的營業(yè)外支出=39750-29000=10750元。

賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款（人壽保險(xiǎn)公司）29000

營業(yè)外支出——非常損失 10750

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 39750

但這不包括壞賬損失、無法收回的長期債券投資損失和長期股權(quán)投資損失。

例：2012年因債務(wù)人乙公司破產(chǎn)，甲公司把一筆2萬元的應(yīng)收賬款全額確認(rèn)為壞賬損失。

大學(xué)理性失范的根源在于大學(xué)過分追求知識的外在功用，漸漸忽略和遺忘了大學(xué)理性的本質(zhì)功能和內(nèi)在要求。首先表現(xiàn)為大學(xué)內(nèi)部人員(包括大學(xué)領(lǐng)導(dǎo)、教師和學(xué)生)價(jià)值觀判斷標(biāo)準(zhǔn)偏移，大量滋生實(shí)用主義、利己主義、拜金主義思想；其次表現(xiàn)為大學(xué)生人生觀定位錯(cuò)誤，悲觀主義、輕生厭世、玩世不恭等情緒在校園流行；最后是大學(xué)文化的大眾化、消費(fèi)化、庸俗化和頹廢化，甚至嚴(yán)重扭曲。[3]在大學(xué)理性失范的背景下，大學(xué)生對知識理性的追求也由于外在因素的干擾表現(xiàn)出復(fù)雜多樣的變式，偏離了以知識理性為中心的學(xué)業(yè)目標(biāo)。

分析：因?yàn)椤缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)發(fā)生的壞賬損失計(jì)入“營業(yè)外支出”，而此例的營業(yè)外支出不是一個(gè)凈損失，所以其為20000元。

賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出——壞賬損失 20000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 20000

(2)已作營業(yè)外支出處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外收入，不得沖減當(dāng)期的營業(yè)外支出或作其他處理。

例：甲公司2012年確認(rèn)的2萬元壞賬損失又收回并存入銀行。

分析：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定發(fā)生的壞賬損失在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營業(yè)外收入”。

賬務(wù)處理：

借：銀行存款20000

貸：營業(yè)外收入 20000

(3)營業(yè)外支出的會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定存在著差異，因此，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)以稅前會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。如公益性捐贈(zèng)和稅收滯納金在會(huì)計(jì)處理上是全部計(jì)入“營業(yè)外支出”，但《企業(yè)所得稅法》第九、十條分別規(guī)定：公益性捐贈(zèng)不超過年度利潤總額的12%的部分，準(zhǔn)予扣除；計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅收滯納金不得扣除。例：甲公司為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營銷售彩色電視機(jī)，2012年會(huì)計(jì)利潤844.76萬元，營業(yè)外支出300萬元，其中包括通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)款150萬元和稅收滯納金1萬元。

分析：因?yàn)椤镀髽I(yè)所得稅法》第九、十條分別規(guī)定：企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅收滯納金不得扣除。所以，公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=150-844.76×12%=48.6288萬元,

稅收滯納金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=1萬元

應(yīng)納稅所得額=844.76+48.6288+1=894.3888萬元

當(dāng)期應(yīng)納所得稅=894.3888×25%=223.5972萬元

賬務(wù)處理：

借：所得稅費(fèi)用 2235972

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2235972

注：上述甲公司是《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

[1]中華人民共和國財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011-11

[2]中華人民共和國財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011-12

[3]中華人民共和國國務(wù)院.企業(yè)所得稅．北京：中國法制出版社，2008-01