解析會計預算對企業運營成本的干預思路

濰坊科技學院 王美鳳

目前，激烈的市場競爭正在不斷壓縮企業的利潤空間，促使企業不僅要想方設法的提高銷售額，更要不斷壓縮成本，尋求利潤的最大化。比如，當前我國外貿出口行業就面臨著很大的壓力，原材料價格的上漲帶動了企業運營成本的提高，導致其產品失去了價格競爭的優勢。雖然，我們可以通過產品升級來應對這一問題，但是技術研發具有高投入、回報周期長等特點，并不是大多數中小企業能夠承受的風險。因此，通過會計預算來控制企業運營成本不失為解決這一問題的一劑良方。

一、企業運營成本的分析

在企業的運營中，原材料采購、產品生產和產品銷售是三個基本的環節，也是企業獲得利潤的主要途徑。所以，這三個環節所發生的成本之和就是企業的運營成本。

(一)采購成本

原材料的采購是企業生產經營的基礎，在該環節中，企業一般需要投入原材料購買費用、運輸費用、人工費用等資金，這些資金支出就是企業的采購成本。由于上述費用之間聯系緊密，比如人工費用和運輸費用往往不能徹底劃分清楚。因此，會計預算不能單純實行各個項目的成本控制法，而應當從采購環節的整體價值上來進行成本控制。

(二)生產成本

生產階段不僅是企業創造價值的關鍵階段，也是成本控制的重點。該階段發生的費用支出，除了原材料、人工以及物流費用外，固定資產折舊和能源消耗也是重要的費用支出。

(三)銷售成本

目前，銷售成本的一般和企業利潤直接掛鉤，也是企業運營成本控制的難點。究其原因，一方面是銷售階段需要開發和維護市場，另一方面是因為該階段的資金投入難以集中，其會計預算控制方法不能直接照搬采購成本和生產成本控制的方法。此外，該階段的會計預算還需要考慮到市場的風險因素。

二、會計預算對企業運營成本的干預思路

(一)會計預算的功能定位

結合以上企業運營過程的分析，為了實現控制企業運營成本的目的，應當在會計預算中應用價值層面的控制手段。具體而言，會計預算在功能上包括了資金預算和預算監管兩方面。

1、資金預算功能

依據資本循環公式G—W—G，企業資金的流動遵循著采購、生產、銷售的順序，但是不會在某個時間集中于其中一個階段，而是同時存在于這三個階段中，只有資金源源不斷的流動，企業才能正常的運轉。所以，資金預算就是根據企業的市場需求和生產能力，科學合理的為每個階段分配資金，從而實現企業資源的優化配置。

2、預算監管功能

當前，很多生產性企業在組織結構上仍然采用直線職能型的模式。這導致企業各個職能部門都存在獨立的利益需求，比如銷售部、人事部、采購部等都會存在特定的利益追求，并直接反映在各個部門的資金運用上。在該形式下，各部門通過發票的方式來獲取額外收入的情況屢禁不止，促使企業的預算資金虛高，最終增加了企業的運營成本。所以，必須發揮會計預算工作的預算監管功能，對每個部門的費用支出進行嚴格審核，尤其是對虛開發票的問題，不僅要重點監管，還要實施必要的懲罰手段，增大當事人財務違規行為的成本，促使各個部門自覺完成成本控制的任務，從而降低企業整體的運營成本。

(二)會計預算對企業運營成本的影響

1、對采購成本控制的影響

在采購成本控制上，企業可以通過會計預算來設立專項采購經費項目，該經費項目要建立在企業的市場需求和生產能力上，并且科學合理的確定原材料的采購種類和數量。這種預算控制方法還能帶來附加效應，不僅可以降低采購環節中的運輸成本，還有助于企業資金在該環節的合理配置。因為原材料的用量過少會影響企業生產，過多則會增加物流費用，所以對采購成本實施專項經費預算，有助于采購部門在有限資金內合理采購企業生產所需的原材料，還可以避免原材料過多帶來的存儲費用，從而綜合降低了企業的運營成本，進而達到資金科學分配流動的效果。

2、對生產成本控制的影響

信息不對稱是企業生產控制效果不佳的主要原因，也就是生產的產品和市場需求之間的不平衡，供大于求會浪費企業的產能，供不應求則不利于企業銷售額的提高，而且該現象普遍存在于當前的企業中。所以，可以通過會計預算來對生產成本進行逆向分解，根據市場需求來決定企業生產階段的資金投入。同時，加強生產階段員工的成本控制，將員工獎金和生產成本相掛鉤，利用會計預算設立專項資金經費，用來鼓勵在保證質量前提下，節能降耗的部門，從而發揮預算的引導作用，進而控制企業的生產成本。

3、對銷售成本控制的影響

和生產階段一樣，銷售階段也存在著信息不對稱的情況，而且因為銷售人員的工作模式不固定，這種情況會更加明顯，導致企業會無法準確的投入銷售經費，因而降低了銷售成本控制的效果。所以在會計預算上，可以利用預算資金的可分性，進而為每個銷售人員的費用支出定額，避免費用支出過高帶來的浪費。同時也可以采用機制設計的方法，比如以銷售部門和人員簽訂的合同數量作為考核指標，也包括貨款回款率等指標，根據這些指標來確定銷售環節的預算經費，并且依據實際情況的動態變化，從而最大限度的提高銷售經費的使用價值，不僅達到控制銷售成本的目的，還在控制企業運營成本的同時提高企業的利潤。

三、結束語

綜上所述，企業運營成本的控制要以采購、生產、銷售等三個環節為重心，通過降低這三個階段的費用支出來控制企業的運營成本。此外，防范財務預算之外的財政支出也是會計預算工作的重點。因此，企業財務人員要對這些額外的財政支出進行科學預算，并將預算結果作為企業節約成本的參考，避免資金的浪費，推動企業的長遠發展。

[1]王修平.對現代企業成本管理問題的探討[J].商場現代化,2013;8

[2]李強.小議新形勢下電力企業成本管理與控制[J].商情,2013;8