營改增背景下企業財務業務流程優化研究

山東廣電網絡有限公司　劉豐菊

營改增背景下企業財務業務流程優化研究

山東廣電網絡有限公司劉豐菊

摘要:營改增可以克服重復征稅的弊端，大多數企業可以達到降低稅負的效果，稅負降低明顯。一些企業不能盡快掌握相關稅收新政，也不能把握后續營改增政策的趨勢和行業的特殊稅收規定。本文首先概述了當前本地區營改增實施的情況，分析了營改增對于企業財務管理的影響，最后提出了相關的企業財務業務流程優化對策：改進賬務處理流程、調整企業會計核算管理制度、加強發票使用管理和加強企業財務人員培訓。

關鍵詞:營改增財務業務流程優化會計核算發票管理

當前我國正在實行的營業稅改征增值稅，是目前規模最大的結構性減稅措施。面對新的賬務處理和納稅申報系統，需要企業加強財務業務流程優化，實現“新舊稅制交替”的順利過渡。本文為此具體探討了營改增背景下企業財務業務流程優化對策與效果，現報告如下。

一、當前本地區營改增實施的情況分析

按照中央統一部署，本地區自2012年9月1日起實施營改增試點改革，營改增試點涉及到多個行業，包括租賃和商務服務業、信息技術、技術服務和地質勘探業、計算機服務和軟件業、科學研究、交通運輸、文化、體育、娛樂業等多個領域。具體來說，其不但有利于消除重復征稅，增強服務業競爭能力，而且還促進社會專業化分工，在一定程度上完整和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進第二、三產業的融合發展和服務業出口，推動第三次產業融合。截至2014年10月底，本地區營改增總減稅300多億元，試點改革企業稅負下降30.0%左右。降低了企業生產設備采購成本，激勵企業設備升級和科技創新。

二、營改增對于企業財務管理的影響

(一)會計核算方法的影響

營改增以后，企業收入入賬原則和方法發生了很大變化。以服務業為例，營改增以后，收入需要按照適用稅率計算并扣除銷項稅額后予以確認，同時，進項稅額也需要在列支成本時剔除；而在營業稅時代，當期應交稅金直接根據收入額乘以適用稅率計算即可。在很多企業中，試點前，主營業務收入反映含營業稅的銷售收入，試點后主營業務收入反映的是不含增值稅的銷售收入，即使實際稅負變化不大，凈收益絕對額不受影響，企業的利潤率也會上升。

(二)適用稅率和計稅基數的影響

營改增試點前，營業稅以營業額為計稅基數計算應繳營業稅。營改增實施后，按相應的增值稅稅率或征收率計算應繳增值稅。應繳增值稅是按照銷項稅額減進項稅額來計算。增值稅的計稅基數無論是一般納稅人的銷項稅額和進項稅額，還是小規模納稅人都按不含稅價計算。企業需重新建立應繳稅金核算賬目，按增值稅計算方法核算應繳稅金，填制增值稅納稅申報表申報納稅。

(三)稅負的影響

在稅率方面，對于原適用5%營業稅稅率的服務性企業，如提供研發、設計等服務的企業，試點后一般納稅人適用增值稅稅率為6%；同時政策為企業預留了選擇空間。例如為應稅服務的年應征增值稅銷售額(以下稱應稅服務年銷售額)未超過財政部和國家稅務總局規定標準的小規模納稅人，提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅，稅率為3%。

三、營改增背景下企業財務業務流程的優化對策

(一)改進賬務處理流程

對于企業的賬務處理方面，企業應當根據營改增的文件和要求對企業情況進行區分，改進流程。在稅務籌劃方面也應該作出改變以維護企業利益并正確計算和申報納稅，另外也要增加對于增值稅計算，增值稅專用發票取得以及增值稅匯算清繳方式及時間等方面作出明確的規定。為此企業需要每月積極向供貨單位取得增值稅專用發票。并在取得增值稅專用發票的當月，將其抵扣聯通過專用設備進行網上認證，認證通過后才能付款。

(二)調整企業會計核算管理制度

目前服務型企業中規模比較小的占大多數，為了企業的生存，較為普遍地存在混業經營狀況。本次稅改規定混業經營在不能分別明細核算各類業務的前提下，稅率從高。所以為降低稅負，需要加強中小企業的會計核算能力，盡量對不同稅種業務分別進行核算。企業需要在合理范圍內增加會計人員的配備，提高會計人員的專業素質和業務水平，同時相應調整企業會計核算管理制度，以防范新的增值稅制的風險。

(三)加強發票使用管理

增值稅專用發票相比營業稅服務業普通發票而言，管理與違法處罰的力度更大，因為其直接影響到企業對外提供服務產生的銷項稅額和對方的進項稅額，進而影響購銷雙方的應納稅額。針對發票管理要求的改變，服務型企業的財務管理要制訂發票開立、領用、使用和核銷的管理制度，并告知相關業務部門嚴格執行。企業應建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。

(四)加強企業財務人員培訓

營改增是一個復雜的稅收政策的變化，對企業的財務規范，成本核算及企業發展等具有重大的影響。我們需要積極對企業財務人員及涉及營改增的業務部門進行營改增培訓工作，宣傳及講解政策，讓企業財務人員詳細了解營改增政策的實質及對企業的影響。營改增后會計處理也發生了一定的變化，首先賬務處理的會計科目就發生了變化，而對于發生變化之后的會計科目該如何做賬，也是需要會計人通過學習培訓來掌握的。

總之，營改增背景下企業財務業務流程優化能有效地提高財務管理的效率，加強財務的監督和決策支持職能，降低財務管理的成本。

參考文獻:

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