淺談工程項目竣工財務決算存在的問題及對策

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淺談工程項目竣工財務決算存在的問題及對策

陜西北元化工集團有限公司周燕芳

摘要:本文指出了企業基本建設項目管理的現狀，分析了基本建設竣工決算中存在建設周期長、“三邊”工程多、決算滯后于資產移交、投資超概算或與概算口徑不一致、竣工驗收不嚴格等問題。同時剖析了竣工決算存在的問題，并針對問題提出了合理化的建議或意見。

關鍵詞:工程項目竣工決算現狀探討與分析

一、基本建設項目管理的現狀

我國的基本建設項目管理已經有幾十年的歷史，但是管理薄弱，存在很多問題，總體呈現以下特點：一是建設周期長，一個建設項目至少要兩到三年甚至更長。二是“三邊”工程多，三邊工程是指邊勘測、邊設計、邊施工。很多工程沒有按照立項、設計、施工的程序進行，而是邊施工邊設計邊履行報批手續，而且在施工過程中，不斷變更設計，人為影響嚴重，給工程總體控制帶來難度，也容易滋生腐敗現象。三是超概問題嚴重。在我國長期存在概算超估算、預算超概算、決算超預算的三超現象，嚴重困擾著建設工程投資效益和管理。

二、基本建設竣工決算中存在的問題

(一)決算完成時間遠遠滯后于資產交付使用時間

財政部《關于進一步加強中央基本建設項目竣工財務決算的通知》規定：“項目建設單位應該在項目竣工后三個月內完成竣工財務決算的編制工作。”在實際運行中，往往很難執行到位。一般情況下，建設項目完工并通過驗收后，資產即達到可使用狀態，交付正常使用，此時資產的價值尚不能準確確定，一般通過暫估的方法入賬。施工單位的預（結）算要經過監理單位、結算審核單位、建設單位的層層審核之后，才能確定最后的工程量和結算額。建設單隨后清查資產、編制竣工決算。加上管理不到位的影響，對于具有一定規模的建設項目來說，這個過程往往持續半年到一年，甚至更長時間。隨著時間的推移，竣工項目的相關資料難以收集，加之相關崗位人員變動原因，準確核實資產的價值的難度加大。我公司100萬噸/年聚氯乙烯循環綜合利用項目一期工程2012年4月份達到使用狀態，財務工程竣工決算時，施工單位的結算報告未出具等原因，資產價值不能夠及時在賬面價值中反映，同時，由于參與基本建設的人員有的辭職，有的崗位變動，不能夠準確定位資產的價值，影響了財務工程竣工決算工作，推遲了資產交付使用時間。

(二)項目投資超概算、實際完成工程量與概算口徑不一致問題嚴重

目前我國對基本建設項目的管理和規定尚有待完善，雖然有國家審計署、國資委等監督機構對大型基建項目的監督和審查，但由于各種原因，先開工后有概算，“三邊”工程、后期更改設計等現象普遍存在。導致實際完成工程量與概算口徑不一致，或者超概算投資現象嚴重，擾亂了基本建設的正常秩序，給投資管理帶來麻煩。我公司100萬噸/年聚氯乙烯循環綜合利用項目概算不詳細，建設過程中審批立項的項目未編入概算等，導致有些項目超概算特別嚴重，有些項目無概算，給投資管理帶來了很多麻煩，給竣工決算報表編制人員帶來不便。

(三)項目成本不實或成本項目不完整

一方面大型項目的構成非常復雜，費用種類繁多，費用分攤標準不準確容易造成成本不實、資產價值虛增或虛減。另一方面，竣工決算編制時，與施工單位并未實際結算完畢，成本需要根據實際工程量和預結算審定情況估算預提，在實際工作中經常出現漏計和預提不準確，成本項目不完整的現象。我公司100萬噸/年聚氯乙烯循環綜合利用項目待攤費用分攤時，費用種類繁多，而且好部分費用沒有預算，有預算的費用也比較粗，很難根據對應的項目進行分攤，只能按照資產一定比例進行分攤，導致個別資產價值不實。還有些問題是資產已經達到使用狀態按照預結算與實際工程量估算了資產價值入賬，隨后發現未記、漏記情況發生，導致成本項目核算不完整。

(四)竣工驗收不嚴格，造成賬面資產與實物不符

建設項目形成的資產，一是建造形成的建筑物，二是安裝或不需要安裝的設備，或者由建設單位自行購置，來源的不同使資產的統計容易出現漏洞。在竣工驗收環節，建設單位往往注重施工質量和大型設備，容易忽略附屬設備和工具器具，當設計變更時，增加或減少的設備更容易被遺漏，造成決算形成的資產與實物不符。我公司100萬噸/年聚氯乙烯循環綜合利用項目投資大，形成的資產房屋建筑物、設備價值比較大。員工在工作過程中，注重大型設備的管理，忽視了外購的固定資產、低耗品的管理，造成了資產的流失。

(五)資產劃分不準確，給后續管理帶來困難

決算形成的資產經常會出現兩種問題：一是交付的資產不明細，如一座樓房，所有的資產價值都計入樓房建筑內，樓內單獨運行的設備沒有單獨列示；二是形成的資產不完整，如有些固定資產在盤點時發現單獨列示的固定資產只是某大型設備的配件。此外，自動化成套設備應用越來越廣泛，在建設項目中，一般按照整套設備編制決算，不能準確掌握每項配套設施的情況，當運行過程中更新部分設備時，難以準確核算。我公司100萬噸/年聚氯乙烯循環綜合利用項目好多大型設備采購時，按照資產組某臺套采購，合同中也未列明配套設備明細，會計人員在資產盤點過程中，不清楚某臺套設備對應的資產明細，給后續資產管理帶來很多不便，同時運行工程中的部分設備更新時，很難準確核算。

三、竣工決算存在問題原因剖析

(一)缺乏健全的管理制度

建設單位一般基本建設項目很少，完工后管理人員就轉崗去做其他業務，因而不愿花費時間和精力去建立制度，規范業務，二是采取“推著走”的辦法，邊遇問題邊解決。或者有了制度，也不按規定執行，人為控制和行政命令現象嚴重。雖然2009年開始我國強制推行內部控制制度，但大多單位建立和實施在經營業務上，或者建立內控措施，也只是簡單幾個控制點，沒有貫穿整個建設項目過程中，不能真正起到控制作用。

(二)缺乏對項目后期結算和決算工作的重視

建設項目負責人對項目前期的研究設計和開工后的建設都十分重視，但部分對后期的決算不同關注，認為工程完成，就結束了，更不用說監督和協調了。多數人認為決算只是財務人員的事情，和其他環節沒有關系，不管不問，造成了后期各環節上的拖延，最典型的問題就是不對施工單位的結算編制提出要求，結算審核周期長，影響竣工決算的時間和質量。

(三)財務人員的素質和專業技能較弱

基建項目在多少建設單位不是經營主業，或者是非經常項目。因財務人員的配置也相應較弱，加之基本建設單位會計作為行業會計，有經驗的人員比較少，從工業商業會計轉入比較多，缺乏相關的預決算知識和設備知識等專業技能。影響了財務核算尤其是竣工決算的質量。例如：我公司參與竣工決算的人員，沒有一人有過竣工決算的工作經驗，預決算知識和設備知識等專業技能更是一竅不通，竣工決算的概念模糊，不清楚如何入手。工作過程中，一邊自己摸索，一邊請教審計老師，有些工作人員對審計安排的工作任務不理解，沒有達到審計要求的工作效果，走了不少彎路，嚴重影響了工作進度。

(四)缺乏完善的理論指導

基本建設單位會計是一門比較邊緣化的行業會計，理論制定較早，新會計準則實施后，沒有對其進行修訂，不夠系統和完善。近年來，相關的政策和規定出臺較少，規范性不強。

四、針對存在問題提出的對策

(一)加強決算的組織和協調工作

財務決算要加強組織、統一領導，明確分工，制定好工作目標和時間節點。加強項目部工程管理與財務管理的及時溝通和交流，做好溝通和協調工作，解決結算速度緩慢，各環節之間推諉扯皮，延誤期限的問題。

解決決算拖沓的第一環節是施工方的結算編制，建設單位要提前準備結算編制要求，并對提交的結算進行初步審核，避免提交的結算不符合要求，重新返工，重復工作，延誤時間；決定決算時間最重要的環節就是結算審核環節，協調好監理和結算審核兩個環節的關系，找一個高質量的結算審核單位，是做好決算的關鍵環節；此外，建設單位要做好竣工驗收資產與結算設備的核對工作，保證決算資產明細表的準確，不缺項漏項。

(二)細化概算的編制，監督概算的執行

概算的編制要力量充足，全面衡量，如果建設周期長的話，要考慮物價上漲和設備工藝技術的更新換代，更重要的是要建立健全內部控制制度，減少領導對項目的干擾，減少設計變更。

此外，監督項目執行進度，做好分析預警工作。財務核算中，賬簿的設置要充分考慮概算的構成，會計科目明細與概算的明細項目保持一致，這樣可以在建設期間動態地反映概算的執行情況，及時地反饋給項目管理層，對超概算項目提前預警，便于對整個建設項目的平衡和調整。

(三)夯實財務基礎工作，保證項目成本的完整與準確

首先，要收集整理項目資料。項目資料是編制決算的重要依據，編制工作開始前要把設計文件、批復概算、投資計劃、合同資料、工程驗收資料、設備的盤點資料等搜集齊全，對項目情況有一個完整的了解，才能不漏項、保證決算的完整性和準確性。

其次，對合同進行清理，檢查合同的執行情況、檢查賬務處理與執行情況是否一致，財務人員與項目管理人員及時溝通，對合同的執行與變更進行確認；對債權債務進行核對與清理，包括預留的未完工程及費用、已完成結算尚未支付的工程款、工程質保金、借款、應納稅的稅金等；對項目自用的資產進行清理，包括自用固定資產、工程物資、備品備件的清查盤點與處置。

最后，對預留費用和尾工進行科學合理的估算，減少與實際的差異。包括建設單位管理費、未執行完合同費用、竣工審計費用、竣工驗收費用等。項目有尾工的，要對尾工進行估算。估算要按照項目概算和合同進行測算，列入工程建設成本。

(四)資產管理（使用）部門及時介入資產管理

項目竣工驗收時，資產的最終管理和使用部門應和項目管理部門一起進行資產驗收，建立固定資產實物臺賬，以避免項目竣工后結算、決算期過長，資產管理出現脫節，而決算后資產交付時，因長期無人管理，資產賬面與實際不符，又無從查找的現象。

(五)做好資產交付銜接，為后期資產管理打好基礎

做好竣工決算資產的盤點，決算編制完畢后要會同資產使用部門按照《基本建設項目交付使用資產明細表》盤點固定資產、流動資產，并蓋章簽字確認。

另外，做到資產明細賬的交付，交付給使用單位的資產明細應盡量詳細，以便于管理。在決算中一般應標明項目名稱、資產名稱、數量、價值、計量單位、規格型號、所在地點、工藝位號、管理（使用單位）、生產廠家等信息。

(六)建立健全項目管理制度與內部控制制度

首先，要建立健全項目管理制度與內部控制制度。建設單位在建設前期要做好調研和準備工作，建立各項規章制度，主要應包括崗位責任制度、立項審批制度、工程監理制度，工程驗收制度、項目變更制度、工程款支付制度、工程驗收制度、檔案管理制度等，此外，要把內部控制制度作為過程控制的主要手段，從前期準備到后期決算，設立控制點和審批權限，嚴禁越權審批和先辦事后補手續的現象。

(七)加強基建財務人員的技能培訓

對基建財務人員的技術培訓，首先對基本建設財務知識、政策、法規的培訓；其次對工程造價、預結算等相關專業知識的培訓，只有全面了解工程知識和管理，才能對整個項目決算很好的把握；最后對固定資產專業知識的培訓，包括固定資產的類別標準、確認原則等。另外加強建設單位之間的財務交流，也是對技術培訓的有力補充。

參考文獻:

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