內部審計在事業單位內部控制建設中的地位與作用研究

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內部審計在事業單位內部控制建設中的地位與作用研究

首都醫科大學附屬北京安貞醫院張莉

摘要:快速、完善的內部控制建設能夠保證事業單位的良性運轉，并提供可靠、全面的運行及財務數據信息，從而提升其運營效率，在事業單位發展中扮演著非常重要的角色。內部審計既是事業單位內部控制建設過程中的一個節點，也是和內部控制建設各方面都有緊密聯系的重要一環。做好事業單位內部審計工作能夠極大的促進單位內部控制建設的發展、完善。因此，本文闡述了內部審計在事業單位內部控制建設的地位與作用以及如何通過完善內審工作來更好地發揮其推動作用。

關鍵詞:地位內部審計內部控制

在事業單位全面改革的進程中，作為既有行政色彩又有經濟功能的事業單位遇到了前所未有的挑戰和機遇。這就要求事業單位改變傳統的管理模式，從完善自身機制入手。一套全面而切實可行的內部控制制度能夠滿足事業單位發展的需要，而內部審計又在事業單位的內部控制建設方面扮演著不可或缺的角色。然而現階段我國事業單位內部控制建設中的內部審計工作發展卻比較緩慢，難以滿足其整體發展速度，究其原因主要是缺乏對內部審計在這一建設過程中所處的重要地位與作用的正確認識。

一、內部審計與內部控制

(一)內部審計

根據國際上給出的內部審計概念：內部審計的本質就是一種咨詢行為，其目的在于提升企業的生產經營水平，并提升企業價值。內部審計借助科學、合理的相關系統，對企業所面臨的風險進行了評價，并在一定程度上對其進行控制，從而獲得良好的效果，最終促進企業發展戰略的實現。現階段，國內所應用的內部審計通常是根據2003年出臺的《內部審計準則》中的相關規范進行應用的，也就是：內部審計是以組織內部為操作對象，對其進行監督與評價。內部審計在對組織進行評價與審查的過程中實現對組織內部控制的多個方面產生推動作用。

(二)內部審計和內部控制的關系

內部控制和內部審計兩者之間互相依賴與共同促進。這是因為兩者的最終目標均是要優化管理流程，提升管理水平，實現最大效能。內部審計既是單位內部控制體系中的構成內容，同時也是一種對內部控制實施現狀的監督手段。內部審計能夠對內部控制進行評價，而內部控制的有效執行和不斷完善必須要依靠審計的這種監督、評價職能。因為在單位內部，能夠對內控制度進行全面評價的只有審計部門，并且內部審計優于外部審計。不僅如此，內部審計還是促進內部控制建設的關鍵環節，是快速解決“內部人控制”問題的可行方式。除此之外，健全的內部控制系統與優越的控制環境是內部審計得以順利進行重要條件，它能夠提升企業的審計質量，并大大減少其所面臨的風險。

二、事業單位內部審計在內控建設中的作用

上述已經講到，內部審計是內部控制建設過程中一個不可或缺的構成環節，它能夠從多個方面評價和審核內部控制體系的構建，從而推動事業單位戰略目標的達成。但是因為每個事業單位的經營理念、內部結構都有一定的差異，所以它們的內部控制建設結果不盡相同。不僅如此，受內外部環境的影響，同一個事業單位所處的時期不同，其內部控制建設的過程與最終效果也會不同。詳細而言，新時期下的事業單位內部審計所具有的作用通常表現在以下兩個方面。

(一)對內控制度設計進行評價

實踐表明，內部控制體系的嚴密性和成本之間有著十分緊密的聯系，即隨著前者的增強，后者將會逐漸增加。盡管新時期下的事業單位的內部審計可以在評價其內控制度設計之后發現建設過程中存在的不足，但卻還要始終遵循成本效益原則，科學設置本單位內部控制建設的實施程度。如果將控制成本設置在控制收益之上，那是不科學的。所以，內部控制建設中必須要緊抓重點，特別是要做好對重要內容與對象的管控工作。內部控制建設效果會受到控制成本的極大影響，即成本越高，效果越好，同時，控制收益也將會有所提高。在內部控制設計評價過程中，內部審計人員能夠在第一時間內找出其中出現的問題或控制力度過大情況，從而更好的調整控制強度，最終促進事業單位內部控制建設的順利發展。

(二)對內控制度執行情況進行評價

通常情況下，事業單位內部審計在評價內部控制建設現狀時都會采用與常規審計相似的方法。按照審計步驟，首先要對內部控制建設現狀進行深入、全面的了解，因為這是正式開始評價的重要條件。其次，要以此為前提，專門為可能出現問題的或是重要的部門、重要的環節等實施詳細的穿行實驗。由內部審計人員憑借各種審計方法來審查內部控制建設的實際執行狀況。檢查的內容應該是內部控制相關措施有沒有得到落實，措施是不是符合相關經濟條例與事業單位的要求，同時還要分析它們在單位經濟運行中發揮的實際功能。最后，內部審計人員應客觀、公正的提出單位內部控制建設現狀的評價報告，并將整理好的報告提交給相關管理人員，給出合理建議，以此來不斷提升內部審計工作質量，體現內審的價值。內部審計在評價方面往往會優于外部審計，因為內審能更有效率的了解到單位各方面的實際情況，從而節約審計成本，使得評價更加真實、客觀。

三、加強內部審計在內部控制建設中作用的改進對策

要想實現內部控制建設的持續發展，就必須做好內部審計工作。基于內部審計對事業單位內控落實的評價、改進方面的重要作用。首先必須實現內部審計工作的規范性與程序性，從而最大限度的展示出這一工作的地位，最終實現推動事業單位內部控制建設的進步。

(一)轉變內部審計觀念

在過去很長一段時間里，內部審計都將差錯防弊作為主要工作內容，主要集中于事后的檢查、審核，從而使得該項工作總是遇到很多問題，無法體現審計的評價、咨詢、管理職能，使得審計等同于了查賬，審計與財務的職能混淆不清，很難滿足新時期下經濟發展的需求。在這種情況下，服務性內部審計的概念被提出。因此，在這樣一個快速發展與變革的時期下，內部審計應將服務重點定位在管理者與決策者的切實需求上，同時將事業單位的發展戰略目標作為最終的工作目標。新要求下的內部審計工作通常表現在兩個方面，其一為工作范圍，其二為審計工作方式。其中，前者并不僅僅包括財務審計，而是擴展到了內部控制建設過程的監督、評價、建議作用。而后者則包括制定近期、遠期審計工作計劃等，不再依附于管理部門。

(二)提高并確保內部審計的獨立性和權威性

現階段，國內大部分的事業單位的內部審計機構的設置模式均為以財務部門為框架，從中再設立內部審計部門。在這當中，內部審計部門也就隸屬于財務部門了。這樣的機構設置，使得內部審計的獨立性和權威性都有所減弱。不少事業單位的內審部門受困于“內”字，甚至無法發揮其應有作用，無為而無位。因此，事業單位更需要明確內部審計的職責、權限，以制度的形式規范下來，以此保證內審的獨立性和權威性。

(三)借助現代控制技術轉變審計方法

近些年來，信息技術、會計電算化等的快速發展為國內各行各業的發展帶來了契機。事業單位都大力引入現代控制技術，借助計算機來促進本單位內部控制的建設與執行效率。作為審計部門，更應該很好地利用信息技術這一手段提高審計過程的先進性、便捷性。因此，借助審計技術，能夠更高效的實現對事業單位內部控制建設的監督、評價、建議。

(四)提高內審人員素質，加強內部審計隊伍建設

對于事業單位來說，一群專業能力強、素質高的內審人員能夠在很大程度上提升單位的內部審計工作質量。因此，有必要針對內部審計工作人員的聘用、教育培訓以及晉升等方面制定出切實可行的制度，以保證審計人員的質量。內部審計工作的地位與發揮的作用是通過審計人員的工作體現出來的，要打破過去事業單位財務轉審計的人員流動方式，而應該在聘用時更加慎重。在工作中加強考核，考核不能流于形式，而應于個人的晉升聯系起來。開展更有針對性的培訓，注重審計人員全面培養。審計隊伍強壯了，在事業單位的發展，內控等諸多方面都能發揮更好地發揮審計作用。

四、結束語

事業單位改革至今已經歷了二十多年的發展，內部控制建設也經歷了從無到有，不斷完善的一個過程。內部控制制度在事業單位內部控制中的作用越來越受到重視。而在內部控制制度建設、執行中，逐步突顯了內部審計的重要作用。內審作為單位中的一個重要的監督部門，它對內控的評價、建議要比外部審計更加直觀、更加經濟。因此，本文分析了諸如加強獨立性、引入先進的審計技術、注重隊伍建設等幾方面，來提升內部審計在事業單位內部控制建設中的地位與作用，從而能夠更好的認識到該工作的重要性，為事業單位的發展奠定基礎。

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