“營改增”對施工企業財務管理的影響探討

中鐵隧道集團有限公司杭州公司 錢潮

一、營改增對于施工企業影響的研究背景和意義

就目前情況來看，我國實行的是“雙稅并存”的制度。也就是說，在企業產品的生產和銷售環節征收相應的增值稅；而在企業的勞務輸出等環節征收相應的營業稅。但在我國企業的實際發展過程中，企業產品的生產和銷售環節也會消耗一定的勞務；在勞務輸出過程中，同樣也會消耗一定的貨物。由此可以看出，這兩種不同的經濟活動實際上是相互穿插，而又相互依存和影響的。而增值稅以及營業稅并行的稅收制度，從某種程度上說確實加重了企業的經濟負擔，影響了企業的經濟效益。

2011年，我國財務部以及稅務局下發了文件《關于印發<營業稅改增值稅試點方案>的通知》（財稅[2011]110號），其中強調了對建筑施工企業的稅制改革，并進一步明確了建筑施工企業增值稅的計稅方法：首先計算出企業發生應稅交易的全部收入，然后按照11%的比例征收相應的增值稅。此次稅制改革中將營業稅改為增值稅的做法，有利于進一步完善我國的納稅制度，避免重復征稅行為的發生，能夠從更大程度上幫助企業降低稅收成本，提高經濟效益，為我國國民經濟的協調發展提供良好的發展環境。

在當前稅制改革的形勢下，我國的建筑施工企業面臨著較大的發展機遇。但同時,挑戰與機遇同在，如果各個建筑施工企業不從本單位的發展情況出發，優化提升自己的財務管理模式，那么營改增的稅制改革將會產生反作用。

二、營改增對企業財務管理的影響分析

(一)對發票管理的影響

增值稅發票的開具會對企業增值稅的繳納產生十分重要的影響，不僅會制約企業對外提供服務所產生的銷項份額及進項份額，也會間接影響國家的財政收入。因此，相比普通的營業稅而言，增值稅專用發票的稽查環節更為嚴格。人員必須嚴格按照相關法律法規的具體要求，管理好發票的開具及使用過程。

(二)對稅收負擔的影響

從理論上說，“營改增”政策的實施有利于減輕施工企業的稅收負擔。但我們必須注意到，由于我國大部分施工企業仍然采用粗放型的傳統管理方式，財務管理制度落后、措施陳舊，承保模式不新穎，這導致施工企業無法對其下設子公司或者項目部進行有效地管理，無法直接控制進項的稅費等。這導致很多施工企業的稅費“不減反增”現象的出現。

(三)對財務管理風險的影響

就目前來說，我國各個企業實行利用增值稅進項稅額抵扣的制度。如果施工企業原材料的成本降低，其營業成本也會進一步降低。而實行營改增之后，增值稅賬務處理方式會發生較大的變化，賬面的價值、營業稅金等發生變化，進而影響企業的財務管理分析過程。

除此之外，營改增的改革會使建筑施工企業的成本增加。根據數據顯示，施工企業的勞務費支出要占建筑工程施工總投資的百分之三十左右。但我國部分建筑勞務公司并沒有被納入《營業稅改增值稅試點方案》的實施范圍，因此這些公司無法出具勞務費的增值稅發票，施工企業也無法對這部分費用進行抵扣。而勞務成本產生的增值稅只能由施工企業自己承擔，這間接增加了企業的財務負擔，加大了財務管理的分析難度。

(四)對財務報表披露的影響

“營改增”改革以來，施工企業的財務報表也顯示出不少的問題。首先，報表內容不一致，現金流量等計算不準確。其次，報表信息的分解不充分，分類標準不統一。再次，報表附注披露的內容不完善，數據并沒有及時更新，因此其價值并不高。

三、營改增后企業財務管理應對策略探討

(一)加強發票的管理

施工企業財務管理人員要嚴格遵守發票開具的工作原則，從企業營運的實際情況出發，保證增值稅發票內容的真實性。其次，要加強對原始發票的維護工作，以免重要信息的遺失等。同時，財務管理人員要不斷提高自身的素質，將自己的工作充分落到實處。

(二)樹立納稅籌劃意識

作為降低企業稅費的重要途徑之一，納稅籌劃工作的順利開展與否會對施工企業的經濟效益產生十分重要的影響。因此，施工企業的相關工作人員應該不斷提高納稅籌劃意識，選擇合理的納稅籌劃方案，嚴格遵循“虧損不納稅、盈利少少納稅”的原則，保證“節稅”目標的實現。

(三)加強財務風險的防范

營改增方案的實施在給施工企業帶來較大發展機遇的同時，也使其面臨著較大的財務風險。施工企業工作人員應該增強自己的風險辨別能力，做好各種風險的預警工作。同時，還要不斷創新企業的財務管理模式，使其與營改增計劃充分契合。

(四)完善財務報表的列報

首先，財務報表內容應該盡可能清晰、真實，要從公司運營的實際情況出發，填充報表的相關內容。其次，統一財務報表的具體標準，做好報表后面的附注工作。工作人員要及時更新財務數據，保證數據的真實性。

四、結束語

在營改增政策實施的背景下，施工企業必須不斷優化自己的財務管理模式，充分利用當前有利的發展環境，提高自己的經濟效益。

[1] 崔英.增值稅轉型及對企業稅負的影響探討[J].品牌,2011,10(01)

[2] 彭學浩.“營改增”對施工企業的影響及對策[J].全國商情(理論研究),2013(02)

[3] 王祖斌.營改增政策下施工企業面臨的問題及對策分析[J].現代經濟信息,2013(08)