企業稅務風險預警機制研究分析

浙江久加久食品飲料連鎖有限公司 李霞

隨著我國稅制改革力度的加大并伴隨新的會計政策與內部控制政策的出臺給企業的稅務風險管理提出了新挑戰。從外界壓力角度分析，日漸增多且日趨復雜的法律法規給企業的稅務管理提升了難度；從企業內部挑戰來看，成本控制壓力的增加和結賬周期的縮短，使得稅務風險成為關注的焦點。因此在內外因素的影響下稅務風險管理已成為企業管理的工作重點。

一、稅務風險及預警的概念論述

(一)稅務風險的內涵

由于稅務風險屬于風險范疇，因此在探討稅務風險之前首先要對風險的概念有一個正確的認識。經濟學家奈特曾在《風險、不確定性和利潤》對風險的概念進行了明確闡述，即概率型隨機事件的不確定性，并常伴隨著某種形式的損失出現。因此，稅務風險同樣具有不確定和風險性兩大特點。首先，不確定性是稅務風險的基礎。企業在生產活動中涉及到各種決策，而有關納稅行為的決策則是稅法的體現。因此，由于主觀原因和環境客觀因素的影響必然會帶來稅收負擔的不確定性；其次，追求利益最大化是企業經營活動的永恒主題，這就決定了企業為了保持持續穩定的發展必須將稅務風險控制在一定范圍內。企業稅務風險的產生大致分為兩種情況，其一，企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，或是未能準確及時進行納稅申報，納稅人因此將面臨被執法部分追究相應稅法責任的可能性。其二，多納或少納稅金。少納稅面臨著稅務征收滯納金和懲罰金的風險，降低企業的價值。同樣企業若是承擔了過多的納稅責任，企業的經濟利益便受到直接損害，也會引起稅務風險。

(二)稅務風險的性質

稅務風險的性質主要表現為兩個方面，第一，不可避免性。稅務風險的形成是主客觀因素相互作用的結果。首先，當前稅收自由裁量權過大，再加之稅收制度本身的彈性條款增加了企業稅收負擔的不確定性；其次，企業內部稅收業務培訓存在不系統、不全面的問題，因此常常出現因賬務處理錯誤導致多交稅款的案例；最后，稅務政策信息渠道不通暢，國家稅收法律法規的變化直接影響企業的納稅金額，因此企業信息渠道的不通暢直接增加了稅務風險。第二，可控性。稅務風險的不可避免并不意味風險不可控，風險管理的實施及預警機制的建立正是對稅務風險的事前、事中、事后的進行全過程控制。

(三)稅務風險與預警的關系

企業的稅務風險通常分為納稅申報風險、納稅程序風險、其他風險三大類，而在申報過程與納稅程序中又細分為少申報納稅風險、多申報納稅風險、不納稅申報風險、未及時納稅申報風險、發票管理風險、會計賬務處理風險、會計賬簿及資料保管風險、未及時申報增值稅一般納稅人資格風險、未及時辦理稅務減免或稅前扣除申請及備案風險。由此看出，企業在生產運營中面臨各種風險要求建立一個完善的預警機制來應對。稅務風險和預警之間是一種——對象和手段的關系，稅務風險是預警的研究對象，而預警則為風險提供了一個警示的手段。同時預警機制對潛在稅務風險起到防范作用，幫助企業在風險來臨時能做出迅速、科學的決策，使風險帶來的損害降到最低。

二、企業稅務風險預警機制的構建和優化條件

(一)企業稅務風險預警機制的構建

企業稅務風險風險預警機制的構建分為三個層次，第一，風險識別與診斷。首先，企業要明確稅務風險產生的基本因素。從公司因素來看，主要包括部門整合與協作之間溝通不暢、組織內部的信息溝通障礙、稅務、法律體系的多樣性不斷變化的當地稅局政策；從技術因素來看，主要一方面缺乏完善的網絡環境，沒有統一有效的稅務風險控制文檔，另一方面對于海外的分支機構缺乏有效的監控和信息共享。從流程因素來看，企業往往忽視對數據的比對核查和監控，并且缺乏內部的月報和季報制度，從而難以保證稅務核算的質量和準確性。從人員因素來看，企業缺乏足夠的專職稅務崗位、職責分工不明確是其主要問題；其次，企業要根據稅務風險產生的基本因素設立稅務管理工作中的關注點，其中包括涉稅員工的職業操守和專業勝任能力、經營方式和業務流程、技術投入和信息技術的運用、財務狀況、現金流情況、相關內部控制制度的設計和執行、經濟形勢、產業政策、市場競爭及行業慣例以及法律法規和監管要求等。第二，稅務風險評估與分級。稅務風險評估小組課通過小組討論、訪談或調查問卷的形式進行評估調查，并根據結果建立稅務風險評估體系，根據風險評估的標準將稅務風險預測分成高度、中度、低度三個等級。第三，制定風險應對策略。在策略與控制上，企業在制定應對策略時要遵循成本效益原則，加強各業務單元與稅務部門的溝通。在數據與技術上，企業可建立符合自身實際情況的系統集成數據處理。在人員管理上，定期進行人員培訓，提升人員的專業知識和能力，促使相關人員理解稅務流程及明確稅務角色和責任。

(二)企業稅務風險預警機制的優化

企業稅務風險預警機制的優化可從三個方面做起，第一，企業可從風險原因及產生條件入手，在組織結構、檢查監督、業務流程等方面設置風險控制點，并建立相應的預防性控制機制。第二，企業要以全流程風險控制為目標，力求預警范圍覆蓋整個管理職責和業務流程。第三，企業為了確保稅務申報材料的正確性和完整性，應緊跟當前我國的相關稅務政策，并將政策以模板、清單形式嵌入控制流程之中。

三、結束語

企業稅務風險預警機制受到內部經營理念、人員素質和外部稅務環境、法律法規的雙重影響。因此企業要全方位、多維度實施相應措施從而實現稅務風險預警機制構建和優化。

[1] 張加興,張曉.企業稅務風險管理的構成要素及影響因素[J].財經界,2010;12

[2] 李淑萍.論稅務風險的防范與機制創新[J].財貿經濟,2005;11