新會計制度下資產減值會計分析及對策研究

于 茵

（西北師范大學知行學院 經濟管理系，甘肅 蘭州 730070）

隨著我國市場經濟的不斷發展，企業的會計制度也與時俱進.資產減值就是為了真實反映企業資產的實際價值而逐步提出的，我國絕大部分的企業都偏好過高的估計自身的資產價值，企業資產報表不能有效的反映企業的真實資產狀況.面對金融證券市場的投資者對企業的資產信息的更高要求，我國財政部于2006年2月15日頒布了重新修訂的《企業會計準則》，以及38項具體的會計準則，為市場經濟環境下企業進行資產減值提供了有效的指導和規范[1].從大量的企業會計實踐來看，資產減值準備的計提一直是企業操縱盈利虧損的重要手段，為了使企業的資產可以真正的實現為企業獲取更好利益的目標，通過適當的資產減值可以幫助企業減少部分當期稅額，隨著新企業會計準則的實施，必將推動我國企業資產減值工作的提高[2].筆者結合新企業會計制度的實施對資產減值會計實務操作存在的一些問題進行了分析和探討，并給出了相應的對策和建議，以期規范企業的資產減值會計行為，提高企業的財務管理水平和盈利能力.

1 我國資產減值會計的發展歷程概述

上世紀90年代以前，處于計劃經濟時代的我國大部分企業不需要進行資產減值，因為那時的企業都是國家掌控，不需要計算盈余虧損，而90年代以后，為了適應市場經濟的發展，企業的經濟行為開始變得復雜，1992年1月1日起實施的《外商投資企業會計制度》開始采用應收賬款的備抵法，在年終進行提取存貨變現損失準備[3].隨著市場經濟的發展和建設資本金融市場的需要，財政部在1998年1月27日頒布了《股份有限公司會計制度》，首次對股份有限公司提取資產減值準備做出了具體的規定.為了進一步完善和繁榮金融市場，為投資者提供更多的企業資產詳細信息，以便于市場投資者進行投資決策，這就對企業的會計信息提出了更高的要求，長期以來分行業不同的會計制度造成了財務指標不具備可比性，無法對不同的行業的企業使用同一套財務指標進行分析和評估，提高會計信息質量，適應現代金融市場需求和滿足投資者需要成為企業會計發展的重要方向，因此在2000年我國頒布了統一的《企業會計制度》，為不同行業間企業會計信息的對比提供了可能[4].雖然2000年頒布的《企業會計制度》對企業的資產減值的確認、披露等內容做出了明確的規定，但是由于缺乏統一的核算標準，容易成為企業粉飾會計報表的一種重要手段.2005年我國財政部發布了《企業會計準則—資產減值(征求意見稿)》，在匯總社會各界的意見和建議后，出臺了《企業會計準則第8號—資產減值》.該文件具體和規范地對資產減值的確認、計量、披露進行了詳細說明，使企業在資產減值會計實務中有了可以遵循的準則.

2 我國企業資產減值存在的問題會計分析

2.1 資產減值準備計提工作量多、核算難度大

按照應收賬款、折舊率等確定企業資產的未來預期經濟利益是進行資產減值計提的重要準備工作，但是對于合理的確定各項資產的最大可回收金額有相當大的難度，這是因為我國的資產信息、價格市場機制還不健全，企業會計部門在進行資產減值準備的計提缺乏核算依據，全憑企業會計主觀看法和實際操作經驗，在現有的條件下對于企業固定資產、無形資產的價值貶損無法做出精確合理的核算，這部分資產貶損的評估一般需要第三方來完成，由企業自身的會計部門來完成缺乏公信度，同時也超出了企業會計人員的專業能力和職業范圍.此外對于企業的應收賬款和對外投資核算也需要企業會計部門一筆一筆的根據實際情況進行處理，所以涉及到企業整體的資產減值核算工作量非常大.

2.2 資產減值成為上市公司操縱盈利的手段

上市公司財務報表是反映該企業經營情況和盈利能力的重要數據，然而通過對上市公司的財務報表進行的實證分析表明，上市公司有利用無形資產減值準備進行盈余管理的動機，因此規范企業的資產減值行為對于提高上市公司的財務管理水平具有重要意義.常見的上市公司利用資產減值干擾企業的盈利虧損情況主要有三種目的：（1）根據企業的近年來的發展狀況，選擇在某一年度進行資產減巨額計提準備，造成企業財務報表上顯示的巨虧，這樣來年可以營造較好的盈利數據，吸引證券市場投資者的關注；（2）通過往年多次進行資產減值計提，當企業的盈利情況下降時，實時的降低資產減值計提，增加當年的企業財務報表盈利，達到美化企業經營狀況和盈利能力的目的；（3）應該進行資產減值而不進行資產減值，虛增企業的盈利能力.通過資產減值操縱上市公司的盈利主要是因為資產減值目前沒有明確的核算標準，對于計提標準及比例均是由企業會計部門自主決定，這為上市公司利用資產減值提供了客觀上的漏洞.

2.3 上市公司的資產減值行為監管難度大

上市公司的資產減值是由本企業的會計部門完成的，所以資產減值的計提缺乏權威性和公正性，對于外部監管來說難度大.首先外部監管力量不可能深入企業內部對企業的資產減值進行詳細分析和監管，一方面是工作量大，不現實，另一方面是各個行業的企業資產減值內容不盡相同，要想實現有效監管，這對監管力量的專業能力提出了很高的要求；其次，企業的資產減值計提涉及到短期投資市價、存貨可變現凈值、長期投資可收回金額、應收款可收回金額、固定資產可收回金額等內容，企業自身和外部監管做出的結論可能都具有一定的偏差，在缺少市場化價格機制的情況下，無法給出特別合理、精確、規范的資產減值計提標準，因此企業資產減值計提的彈性大成為最現實的問題，這需要企業自身的會計部門、證券監督管理部門、稅務部門、審計部門等對方力量的共同努力來規范企業的資產減值計提，使企業的資產減值計提能夠權威化、公正化，最終得到市場投資者的認可.

3 我國企業資產減值存在問題的對策

3.1 進一步健全信息市場和資產價格市場

就目前我國市場環境考察，要素市場非常有限地影響資源的優化配置，在一定程度上，國家仍然限制著國有資產流動；地方保護主義和地方政府干預也影響市場健康發展，同時，鑒于市場價格體系不健全，從而導致企業、證券管理機構均難以完整地得到公司不同投資、存貨的當前可變現指標，特別是一些非上市公司的那些投資市價，存在更為復雜和繁多的決定因素.另一方面，目前我國的信息市場運行中的信息服務業有一定比例是歸屬于政府部門，行政色彩很濃，劃分勢力范圍，產生行政性信息壟斷，從而帶來信息資源浪費和重復嚴重，以及法制建設確實、市場規范滯后，最終結果是國家還不能實現定期公布不同資產最新市價的目標.要通過完善信息、價格市場以及資產評估機制，不同企業資產的公允價值和市價取得科學合理的認定和公開，使公司的資產減值準備的計提有據可考，以達到會計核算充分體現其公正性原則，并使其具有可操作性、公允性和客觀性.

3.2 加大盈余管理的監督管理力度

有學者認為，應收賬款將會成為“八項計提”中利潤操縱最主要的手段.其實，在新準則背景下，應收款項在一定條件下可以作為金融資產進行處理，針對減值準則已經制定出了詳細的規定，要求必須有“客觀證據表明”發生減值才能計提減值準備，這些證據包括債務人發生嚴重財務困難、很可能倒閉或進行其它債務重組等.在一定意義上，準則愈來愈細化系統了，采取減值準備對利潤進行調節的空間逐漸被擠壓了.“今年說收不回全額計提，明年‘經過努力’又收回來了”，這種“瞞天過海”的行為本身是不規范操作，幻想跨過注冊會計師的審計門檻以及屏蔽投資者的眼睛，可能性很小.

3.3 加強會計人員職業道德建設，完善企業內部會計制度

會計人員是企業員工群體的重要組成部分，加強會計人員職業道德建設就是要使會計人員在從事職業活動過程中遵循其職業行為規范，自覺抵制企業相關領導的非法干擾，以職業自覺性和法律要求作為職業行為的重要指導，不僅能精通會計業務，勝任單位的工作，還有立足于客觀真實情況，保證會計信息的真實和可靠，對于需要會計人員自行判斷處理的業務信息，要做到不受相關利益影響，自覺加強會計從業人員的自律性，確保財務數據和財務報表真實客觀.企業要加強會計制度建設，以制度建設促進企業資產減值計提工作不受外界因素干擾，盡可能的切斷上市公司業績和資產減值工作的聯系，把提高上市公司業績放到提高公司業務上，不操縱會計部門的業務，不粉飾財務報表.

3.4 優化上市公司股權結構，強化上市公司財務信息披露

優化上市公司的股權結構就是要打破一股獨大的局面，這樣可以有效的減少關聯交易等違法行為，同時也可以避免拖欠上市公司巨額資金、侵占上市公司資產等現象，保證了中小股東等投資者的切身利益.雖然隊伍上市公司的財務信息披露已經有很多的法律規定，但是在實際的執行過程中，上市公司對于資產減值大額計提很少進行詳細披露，因為資產減值計提會直接影響上市公司的業績，所以監管部門要加強對上市公司財務信息披露的監管，對于財務信息披露不足的上市公司可在年報中要求其進行資產減值的詳細報告，這樣可以限制上市公司操縱盈利行為.

3.5 建立健全相關法律法規，加強外部監管力量建設

上市公司利用資產減值操作盈利不僅損害了市場投資者的利益，也敗壞了會計從業人員整體隊伍的聲譽和社會公信力，正是由于相關的法規法律不健全給這種行為提供了契機，健全的法律法規不僅僅是事后的懲處，更重要的在于事前的威懾，這樣可以有效的減少利用資產減值操縱上市公司盈利行為的發生.證券監管部門要加大外部監管力量建設，針對重點領域和重點企業開展巡視執法，對具有典型性的利用資產減值操縱上市公司盈利行為給予曝光和處罰，最終做到有章可循，有法可依，執法必嚴，使企業的資產減值行為得到規范.

〔1〕馮群英.對我國資產減值會計問題的思考[J].財會研究，2005（11）：18-19.

〔2〕古風英.淺談資產減值會計信息的可靠性[J].經濟論壇，2004（13）：137.

〔3〕李月.我國資產減值會計存在的問題及解決的方法[J].吉林省經濟管理干部學院學報，2005，19（5）：20-23.

〔4〕閆家仁.新會計制度下資產減值會計存在的問題與對策探析[J].經營管理者，2013（22）：52.