作業成本法在我國企業中的應用研究

中國國際技術智力合作公司 張振海

一、作業成本法的特征及其現實意義

作業成本法(Activity Based Costing,ABC）是一種通過對成本對象所涉及的所有作業活動進行動態追蹤和反映，以計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源利用效率的成本計算和管理方法。其核心要義是以作業為核心內容，在對資源消耗進行成本核算的過程中，將成本分散到作業中，而后計算出單獨作業中所消耗的產品成本以及服務成本，最后將各種作業成本進行匯總所形成的一種成本核算方法。作業成本法在企業中的運用，能夠提高成本計算結果的精確性，促進企業管理者更加重視成本的動因。傳統成本法中的間接費用往往責任模糊，難以管控，而作業成本法則能夠較好的解決這一問題，將以往不可控的間接費用落實到特定的責任人，實現對間接費用的管控。作業成本法包括直接成本（生產成本）和間接成本（服務成本），并且二者處于同等重要的地位。這也使成本計算法的應用范圍有所拓展，融入了對成本造成影響的更多因素，進而使成本核算的結果更為精準。作業成本法與作業成本管理（ABM）之間的關系非常密切，作業成本法是基于作業成本管理而形成的，其最根本的目的是為了在生產和服務的過程中降低成本損耗，并以此來增強管理的科學性與高效性，使企業管理水平能夠得到大幅提升。作業成本會計則是一套相對更為先進的成本計算系統，其著眼點在于產生成本的因果方面，對由此而產生的各種成本進行動態化的統計與核算，使成本核算的內容更加具體。由于作業成本會計是以成本動因來完成成本分配，故僅從產品方面就能夠將各種經濟數據更為直觀的呈現出來，使其中人為因素所導致的錯誤與誤差有所降低，使成本計算能夠更為合理與準確。

二、作業成本法在企業成本管理中應用的現狀

(一)技術基礎相對薄弱

我國國力的不斷提升使我國企業有更為雄厚的經濟資本來投入到技術研發方面，企業裝備能力不斷提高，并且在改革開放的政策利導下向全球市場擴張。但相較于西方發達國家仍然存在一定的差距，將高新技術融入到服務企業實踐中進而促進企業提高工作效率的方法和理論并不多，企業接觸先進理念的機會較少，我國企業的信息化程度普遍較低，在彈性系統方面仍然比較薄弱。同時，由于我國的國民生活水平依然處在初步小康水準，服務業多樣性的需求不足，作業成本法賴以生存的經濟環境尚未完全形成，我國企業對于作業成本法的需求程度依然不高。另外，雖然我國正在大力提倡解放生產力，但在市場的靈活性與多樣性方面尚需完善，企業受制于傳統批量生產方式在短時間內也不能獲得突破，這都影響了作業成本法生存和發展。

(二)會計電算化程度不高

作業成本法中成本動因、成本對象的多樣性使企業在實施作業成本法時需要收集和處理大量的數據和信息，而這必須借助會計電算化來實現。如今，我國會計電算化已經得到普及，但與發達國家仍有差距，這種差距具體表現在其應用范圍較小、程度低，并且其發展極不均衡，并沒有形成一種更為完善的系統化模式。造成的主要原因，一是我國會計電算化的起步較晚，會計電算化的重要性沒有得到充分的認識。目前我國很多服務類企業還是單純的把會計電算化作為代替手工核算的一種方式，忽略了會計電算化是順應時代發展的現代化管理工具。二是單位領導對會計電算化的重視度不夠，會計電算化的后期硬件和軟件的更新不足，財務人員也得不到很好的培訓，從而嚴重影響了會計電算化的實施。此外，財務軟件開發能力有限，多數軟件研發的目的在于提高核算效率，降低勞動強度，而并沒有將作業成本法融入其中，使作業成本法的技術支持缺乏保障。

(三)會計人員素質還需進一步提高

從會計人員素質方面進行分析，國外發達國家的會計人員在素質方面普遍高于國內，我國迫切需要具有專業會計技術水準和計算機管理與應用的復合型人才。一方面老一代會計人員精通會計業務，工作經驗也豐富，但缺乏新技術的培訓，對計算機的掌握水平有限，導致其不能熟練運用計算機技術；另一方面年輕一代從事會計專業的從業人員計算機水平較高，但是由于工作經驗有限，無法熟練完成會計工作。會計人員素質偏低嚴重制約了我國作業成本法的推行。此外，我國企業在財務人員招聘方面仍然偏好于傳統模式，缺乏全面性與靈活性，對職業的掌控與判斷能力較弱。作業成本法要想順利實現推廣和普及，就需要復合型人才，只有這樣才能將作業成本法真正的效用發揮出來。

(四)作業成本法與我國現行會計準則出入較大

目前我國的會計準則是以成本核算對象歸集和分配生產成本，將非生產成本計入期間費用，而作業成本法是以作業為中心歸集和分配企業的全部成本，期間費用由企業非增值作業成本組成。在分配間接費用上傳統成本計算法從單一的工時等指標對間接費用進行分配，而作業成本法是按照資源動因將企業消耗的資源歸集到各作業中心，再按成本動因將成本分配到各產品。此外，作業成本法的作業動因和資源動因的確認和選擇存在一定的主觀因素，不同的企業會有不同的作業動因。這樣也使得即使企業選擇了作業成本法也只能運用在企業的內部管理之中，對外財務報告依然需要使用傳統成本計算法。

三、在我國推行作業成本會計的基本思路

(一)加強作業成本法的介紹和宣傳

先進的管理方式必須要進行一定的投入才能夠實現，作業成本管理也不例外，同時國內環境也并沒有對作業成本管理產生積極的影響。雖然我國科學技術的發展速度很快，技術環境也在不斷改善，大中型企業應用自動化、電算化程度逐漸提高，但若要打破傳統管理模式的制約，引入新的管理方法則必須要進行資本投入，顯然多數企業并不想或者沒有能力這樣做，這就必須要積極拓展作業成本法的影響范圍，只有務實界的經營者和財務工作者對作業成本法形成認可，并將作業成本法運用到企業管理的方方面面，才能夠使其得到快速發展。宣傳作業成本法主要從以下兩方面開展，一要對作業成本法有更為全面的認識，并且對其合理性、科學性以及有效性有更為深入的了解，為作業成本法創造良好的發展環境；二要積極引入國外與成本作業管理相關的技術與經驗。

(二)改革企業的成本管理系統

作業成本法需要進行大規模的信息處理和計算，這些無法通過簡單的手工計算完成，若要真正將作業成本法落實到企業內部管理中，則必須要以企業為核心來構建更為科學的計算手段和合理的管理制度，這也是確保企業實現成本戰略的必要前提。一方面，企業要加強計算機技術的運用，保障會計工作的準確性和高效性，實現數據網絡化共享和數據智能化分析，并通過計算機技術的運用建立和完善作業成本核算信息系統；另一方面，企業要建立科學的管理制度，企業只有采取更為先進的管理模式，例如精益成本管理等模式，才能對企業成本進行細化，將企業生產和服務所產生的成本費用劃分出明確的區域范圍，進而才能更加準確的了解到企業成本到底用于何處。企業通過現代化的管理方式，加強成本的控制與管理，使成本信息更加精準，這也是作業成本會計能夠真正促進企業發展的重要條件。

(三)建立不同行業的應用模式，以便于推廣和應用

加強對成本會計管理的模式化與系統化能夠促進我國財務工作者更好的掌握和領悟成本會計的要義。在具體應用模式方面，要結合具體的行業來構建，同時在具體的會計核算體系中也要更為精細化，以這種方式來強化財務人員對作業成本法的認識和理解，更有利于作業成本法的普及，其中最重要的就是要建立不同行業的應用模式，這也是作業成本法能夠順利推廣與普及的基礎前提。

(四)選擇試點，逐步推廣

作業成本法還需要在我國經濟環境中進行實踐，因而可以采取試點的方式來進行重點部署，使作業成本管理推廣步步為營。在試點的選擇方面，應著重以制造業為重點對象，使作業成本會計與企業經營管理完美融合，加強信息的交互性，并在推廣的過程中注重培育有利于作業成本會計發展的土壤。

[1]鐘駿華,杜蕾.論作業成本法在我國的應用[J].合作經濟與科技;2014(05)

[2]周傳玲.作業成本法在我國企業應用研究[J].中外企業家;2014(06)

[3]王愛娜.作業成本法在我國企業中的應用探討[J].現代經濟信息;2014(07)