推行全面預算管理強化企業內部控制的思考

中鐵大橋局集團第一工程有限公司 劉海濤

一、全面預算管理的功能和特點

全面預算管理作為對現代企業成熟與發展起過重大推動作用的管理系統，是企業內部管理控制的一種主要方法。全面預算管理是圍繞企業發展戰略，運用現代網絡與信息技術，融業務預算、資本預算和財務預算于一體的綜合管理系統，是對企業生產經營活動、投資活動、財務活動的總體安排和量化表述，主要內容包括預算目標的確定、預算草案的編制、預算的審批、預算的執行、控制、調整、分析、考評等，是融企業所有關鍵問題于一體的，一整套全方位、全過程和全員參與的計劃、管理和控制活動。

二、推行全面預算管理對施工企業加強內部控制的意義

有效內部控制制度的實施，需要企業建立一套完整的預算管理系統。全面預算管理和內部控制系統的企業的兩大內部系統，只有彼此很好的融合才能使雙方更好地發揮彼此的角色，以減少沖突和提高效率。沒有充分的內部控制機制作為保證，全面預算管理就有可能流于形式，不能真正得以運用；如果不以全面預算管理為核心，內部控制體系的建設就可能無法銜接企業發展目標，也無法進行責任管理。企業只有在全面預算管理的基礎之上開展內部控制，才能提高企業效率，實現企業戰略目標。

(一)全面預算管理有利于加強施工企業各部門的溝通

全面預算管理有利于加強施工企業各部門的溝通，因為全面預算與施工企業的管理控制、合規控制以及財務控制息息相關，工程施工各個環節涉及的部門較多，所以管理的實施不能只依靠財務部門來進行，還需要各部門之間的相互協調、相互配合才能讓全面預算的管理落實到位，讓工程施工的成本得以控制，加強內部控制。同時全面預算還涉及到工程人員的調配，而工程人員的素質以及溝通能力往往影響著工程施工的效率以及內部控制的有效性，因此，全面預算管理的實施有利于加強施工企業各部門之間的溝通和聯系，以提高工程各環節配合銜接工作的效率。

(二)全面預算管理有利于降低工程施工的風險

全面預算管理有利于降低工程施工的風險，保障工程正常有序的進行，因為在工程施工的過程中，全面預算管理能通過控制工程各環節的工程成本，協調工程施工的進行，糾正在工程施工過程中出現的問題和偏差，保障工程的進行與全面預算的規劃相一致，讓工程施工科學合理、條理清晰以及具有計劃性。當全面預算與實際出現誤差時，通過調整全面預算，讓其與工程實際相符，能有效降低工程施工的風險，加強企業的內部控制力度。

(三)全面預算管理有利于內部考核的公正性

施工企業的內部考核機制是對內部控制實施的有效性進行評價，對提高施工企業內部控制息息相關，而全面預算管理能為內部考核機制提供真實可靠的參考依據，保證施工企業內部考核的公正性。因為現代建筑工程往往工序復雜，工程量大，建設周期長，有的長達數年，而全面預算涉及建筑工程從最初的施工組織設計到最后的竣工交付方方面面的規劃，因此其數據十分龐大，也最大限度的貼合工程實際，因此全面預算可以為施工企業內部考核機制提供全面、真實、可靠的參考依據，讓內部考核機制可以通過對比企業內部控制實行的效果和全面預算的情況，及時發現內部控制存在的問題，加以解決，以提高施工企業內部控制的力度。

三、推行全面預算管理以提高內部控制

(一)在工程施工前期準備階段合理編制預算

在工程施工的前期準備階段，需要編制各種計劃，確定責任成本目標，規劃施工組織設計。如果預算的編制不科學，與工程實際脫節，則在工程施工時管理將會難以徹底落實執行，最終流于形式，影響企業內部的有效控制。因此，科學合理的編制全面預算有利于保障全面預算管理的可行性，加強工程成本的控制力度，強化企業的內部控制實施。所以在進行全面預算的編制時，施工企業應該以建筑工程的責任成本目標作為出發點，將該責任成本目標，進行量化分解，以“從上到下、由下至上、上下結合、分級編制、逐級匯總”的編制原則，有序的編制全面預算。同時施工企業應該成立專門的預算管理部門，實行“金字塔”責任制，各施工部門制定本部門的具體預算，并交由上級預算管理部門進行審核，再由上級預算管理部門提出指導性的意見反饋給各部門，讓各部門根據參考意見進行調整。通過“從上到下、由下至上“的反復調整，確保預算的合理性、可行性之后交由施工企業的管理層進行探討，保障全面預算的施行有利于提高施工企業對工程建設的內部控制。全面預算的編制形式不僅能讓預算最大化的貼近工程實際，讓預算管理落實到位，還能有效發揮預算的控制作用，實現資源的最優配置，從而提高企業的管理水平，加上在進行預算的編制時，加強了施工企業各部門的溝通，管理層級分明，有利于強化內部管理的落實執行。

(二)在工程施工過程階段貫徹落實預算方案

在科學合理的制定全面預算方案之后，如何將該方案徹底落實到工程施工各個環節，在工程施工過程階段十分重要，因為全面預算管理的實行過程是落實施工企業各項管理的過程，有利于加強企業的工程管理，確保內部控制能有效進行，使工程施工順利進行，而提高全面預算管理力度，能明確劃分施工企業各部門的責任和義務，讓工程施工每個環節的成本控制在規定范圍之內。因此，為了提高全面預算管理的管理力度，施工企業應該將各環節的預算指標細分，落實到每個部門以及施工中，在執行全面預算管理的過程中應重視審批制度，預算的更改需要經上級批準后才能執行，嚴格控制工程超支預算以及預算之外的事項，對于沒列進全面預算中的事項應該通過申請、審核之后才能實施。同時，施工企業應該以月度、季度、半年度以及年度作為全面預算管理執行的總結期，并對總結的預算和實際成本進行對比，找出解決的方法。通過全面預算管理的落實，規范各部門的施工管理，保障工程施工有秩序的進行，這在無形中讓施工企業提高了內部控制的管理力度。

(三)在貫徹落實預算過程中進行分析總結及考核

全面預算的考評是對全面預算管理有效性進行評價，通過對比分析全面預算與工程施工的實際情況，能及時發現和總結在全面預算管理過程中出現的問題和偏差，加以糾正。在施工過程中及后期階段的全面預算考評主要是將預算執行情況與工程全面預算作分析對比，發現經營中的各種問題，總結經驗教訓，糾正預算偏差。通過對預算與實際間的差距比較，讓施工企業對工程進行全面、系統的檢查，有利于施工企業發現并糾正錯誤，真實的反映施工過程的財務狀況，以加強全面預算，實現工程的管理。為了保證全面預算考評的公正性和全面性，評價應該以工程單價和工程量的審核為主。總結全面預算以及工程施工在工程管理中的不足，找出問題的根源，有利于強化施工企業的內部控制。

四、結束語

由于內部控制是施工企業為了實現經營目標而不斷在企業內部進行自我調整、約束、規劃、評價和控制，而通過加強全面預算對工程施工的約束力，通過不斷對工程成本進行控制、調整、約束等，實現企業的戰略目標，有利于加強施工企業的內部控制。因此為了加強全面控制管理，施工企業應該了解在工程施工各環節中，全面預算管理于加強內部管理發揮的作用，樹立良好的全面預算管理意識，科學合理的編制全面預算，提高全面預算管理的管理力度，加強全面預算管理的考評，以強化施工企業內部控制的執行力度。

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