企業全面預算管理的實施與重點分析

南車四方車輛有限公司 王亮

一、引言

全面預算管理是基于企業預測和決策，通過金額和數量等形式，對企業在一定會計期間內的財務狀況和經營情況等所做出的一種詳細規劃。作為一種企業內部管理方法，全面預算管理自上世紀20年代初最初美國通用電氣、通用汽車、杜邦等公司所運用，并在隨后發展稱為大中型企業的一種標準化作業程序。目前，全面預算管理是一種包含最初的計劃、協調，并兼具控制、評價、激勵等諸多功能于一體，縱貫于企業經營戰略和內部管理的機制，并在企業的內部控制中處于核心地位。

二、全面預算管理的“要點”

(一)全面預算管理實際是一種管理機制

實際上，全面預算管理的實施動因，是以預算“代替”管理，使預算成為一種動態的、自發的管理機制，而非單純的、硬性的管理手段。作為一種管理機制,全面預算管理在以市場為起點，與市場對接的同時，其還與企業內部各部門、各運行機制，以及各種責權利相對接。同時，全面預算管理不是單純的表格或數據的堆砌，而是一套系統的、全面的、與企業公司治理結構相匹配的管理系統。

(二)全面預算管理不是單純的“財務計劃”

從全面預算管理的編制內容來看，全面預算實際是企業的一種“全方位”的計劃安排。而財務計劃只是全面預算的其中一個環節、一個部分。二者并不能等同。此外，從全面預算管理的形式來看，全面預算既可以以實物形式存在，也可以以貨幣形式存在。而財務計劃則只能以價值形式存在。再者，從全面預算管理的范圍來看，全面預算涉及企業的各個部門和環節，是一個綜合性的、全面的管理系統。而財務計劃則主要由財務部門負責。

(三)全面預算不等同于企業預測

全面預算管理是根據預測而來，是根據預測所編制出的“對策性”方案。但是，全面預算管理并不等同于預測。嚴格來說，全面預算管理是針對預測結果所采用的一種“預先的”風險補救和防御機制，使企業用于風險防范的有效措施。

三、全面預算管理的編制程序

首先，企業應圍繞自身的發展，制定當期的戰略行動計劃。

其次，企業各部門根據企業整體的戰略行動計劃，編制自己部門的年度計劃。該計劃中需涵蓋成本費用、收入、業務活動安排等事項。企業將此作為績效考核的依據。此外，企業部門可具體分為業務部門和管理部門。業務部門需編制成本費用和收入的預算；管理部門需編制費用預算。財務部門對各部門的預算進行綜合匯總，最終形成企業的資金預算。

再者，企業管理者和財務部、預算歸口部門等共同對預算執行情況進行監測和分析，并做出及時評價。同時，管理者和相關部門在監測預算的執行時，面對執行不力之處要及時采取相應行動，有效解決問題。必要時可以對原有預算進行調整，以使其更好的符合企業的經營發展需要和市場經濟環境。

四、企業實施全面預算管理的注意事項

(一)企業應選用合理的方法編制全面預算

企業在編制全面預算時，應采用自下而上、自上而下、上下結合的編制方法。企業編制全面預算時，首先應由企業管理者確定企業的整體目標與各部門的任務目標，并將其下達至各部門。各部門據此制定本部門的預算方案，提報企業管理層之后，由管理層聯合財務、預算、審計等部門進行匯總和評價，并做出適時調整。調整之后的預算方案再反饋給各部門。經過自下而上、自上而下、上下結合的編制與多次反復修改之后，最終形成企業的全面預算。

(二)全面預算管理中，費用控制并不等同于費用節約

全面預算管理主要是針對費用所進行的管理。目前，很多企業管理者都認為，對費用實施預算管理，實際就是借助預算的形式實現費用節約。正是在這種思想的影響下，很多企業都制訂了一系列費用超支或節約的獎懲機制。由此導致有些部門為了獲得獎勵而消極怠工，從而違背了企業實施全面預算管理的最終目的。對費用進行預算管理，實際是對費用進行良好控制，合理安排支出。正確做法是，審批費用預算時，應采用零基預算方法，對費用進行分項分類審查，確定其合理性。此外，在預算考核時，首先應確定業務活動是否按時按質完成，唯有100%完成方能獲得獎勵。

(三)全面預算管理的內容應以收入和成本費用的現金流量為重點

在全面預算管理中，營業收入是中樞環節。營業收入的預算是否合理、正確，直接關系著企業的整個預算的可行性。同時，營業收入預算上承市場宏觀經濟形勢與調查預測，下啟企業整個會計期內的經營活動計劃。除了營業收入預算之外，成本費用預算也是其重點。在收入既定的前提下，成本開支成為決定企業經濟效益的關鍵因素。成本費用的控制水平在一定程度上能夠反映企業的內部管理效果。以營業收入和成本費用為基礎的現金流量預算成為企業會計期內有效運行和可持續發展的保證。因此，企業在全面預算管理中，應以收入和成本費用的現金流量為重點，堅持貫徹“量入為出，量力而行”的原則，即通過全面預算管理把握好收入和成本費用，又要充分考慮企業的償債等能力。

五、結束語

總之，通過戰略分析，進而進行預算編制是企業計劃中的重要一環。企業的總預算包括運營預算和財務預算。通過編制全面預算，有計劃、有步驟地將企業的長期戰略規劃、短期經營策略和發展方向予以具體化并有機結合，明確部門的責任及努力方向，激勵每個員工從各自的崗位出發去努力實現企業的發展目標。

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