公允價值理論對完善當代會計理論體系的啟示

江蘇天宏華信會計師事務所有限公司 孫春峰

隨著社會經濟尤其是金融經濟的發展，一些不存在初始投資的價值產生，對會計信息的可靠性產生了嚴重的影響，傳統的會計計量方式已經不適應越來越復雜的經濟內容，在這一背景下，公允價值理論被提出，關于公允價值會計模式的規范逐漸制定并應用到會計模式中，利用公允價值理論完善當代會計理論體系還是十分有必要的。

一、公允價值理論概述

(一)公允價值理論的概念

公允價也被稱為公允市價、公允價格，指的是在熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或者沒有關聯關系的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣或者一項負債可以被清償的成交價格。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉市場情況的交易雙方自愿協商確定進行資產交換或者債務清償的金額計量。購買企業對合并業務的記錄需要運用公允價值的信息，在實務中，被并企業的凈資產通常由專業的資產評估機構進行科學的評估。

(二)公允價值會計計量的特征

公允價值理論是在金融業擴張導致大量金融衍生品進入市場的背景下產生的，主要是為了解決不穩定的物價持續變動引起的會計計量困境，公允價值能在不斷變化的市場價格影響下反映出賬面價格的實際變化，能夠起到與市場相對應的價值反映。

第一，會計信息反映的及時性，在傳統的會計理論體系下，對資產的價值的計量是一種靜態價值反映，而公允價值理論最重要的一點就是對不同的時間點的價格變化作出及時的反應，在現代技術手段的輔助下，幾乎能夠實現實時的與市場價格相吻合的會計信息反映。

第二，會計信息的可靠性，公允價值會計模式在復雜的市場價格中，以市場價值為基準對價值進行評估，能夠避免歷史成本在復雜的金融市場價格中被扭曲，能夠反映出可靠的的會計信息。

第三，會計信息的統一性，在歷史成本會計模式下的會計信息都是存在虛實賬戶分離的問題，在這種計量模式下，實際資產負債與收益之間也缺乏一致和對應性，而公允價價值理論下，能夠將資產負債和收益進行會計信息的整合與統一，對于會計信息計量具有革命性的意義。

二、公允價值理論與當代會計理論的差異性

(一)會計目標上的差異性

當代會計理論確定的會計目標是通過會計信息的提供，為決策者提供決策上的依據和指導，由決策來影響價格的變化；而公允價值理論的會計目標則是最大程度的反映市場價格的真實信息，公允價值作為被并企業的可接受的底價，形成確定產權交易雙方成交價的基礎，對于經營者的決策也具有重要的作用，但是作為決策者卻無法引導公允價值的變化，這一變化只能由市場來決定。

(二)會計計量重點的差異性

無論是哪一種理論下會計信息的計量一般都難以實現相關性和可靠性的全面考慮，當代會計理論體系下對會計計量更為重視的是相關性的考慮，而公允價值理論下對會計計量更為重視的是可靠性。會計計量重點上的差異性，影響著會計計量方式以及計量結果等諸多方面的差異。

(三)會計計量節點的差異性

當代會計理論體系下的會計計量節點是對未來的市場價格進行預測計量和評估，通過對未來的經濟狀況的分析和經濟利益的考慮，為投資者提供決策上的依據和指導；而公允價值理論喜愛的會計計量節點則著眼于當前階段的市場價格計量以及從當前的價格計量中反映出的市場價格變化動向，最關鍵的就是對當前市場價格最真實的反映。

此外，公允價值理論與當代會計理論之間的差異還包括計量元素之間的差異、計量屬性之間的差異、會計邏輯上的差異等。

三、公允價值理論對完善當代會計理論體系的啟示

(一)當代會計理論體系存在的理論不足

從上文關于公允價值理論與當代會計理論之間的差異性分析中可以看出，當代會計理論體系中存在著一些不足，只有明確不足之處，才能進行體系的進一步完善。當代會計理論體系基礎是歷史成本原則和信息系統，按照歷史成本原則進行會計信息的計量，引入公允價值理論后，對當代會計理論體系的這一基礎有必要進行思考。在當代會計理論體系中，只是利用了會計數據信息，而忽視了數據信息反映的本質性市場的變化，在為決策者提供決策依據的目的上，由于參考要素以及影響要素的復雜性，對信息的有用性也會造成影響。此外，歷史成本原則在當代各種金融衍生品價格的波動影響下，計量的會計信息也會出現與真實的市場會計信息較大的差異，最終對會計信息使用者來說，也會造成嚴重的影響。

(二)公允價值理論下當代會計理論體系的完善

基于公允價值所審視到當代會計理論體系中的不足，在進行當代會計理論體系完善的過程中要從基本的理論構建邏輯上開始，改變歷史成本原則為中心的理論基礎，以公允價值理論為引導建立動態化的理論基礎，全面把握信息系統，以市場經濟為依托，按照市場經濟的導向和指引，以真實性為目標和理念，通過與市場變化相符合的真實會計信息反映市場主體最真實的經營狀態，通過真實性的會計信息為會計信息使用者提供決策上的依據和參考。

[1] 金春來,曹慰婷.公允價值會計信息的價值相關性實證檢驗[J].財會月刊，2011(03)：26-27

[2] 陸宇建,張繼袖,劉國艷.基于不確定性的公允價值計量與披露問題研究[J].會計研究，2007（02）：18-23