公司治理中內(nèi)部審計問題研究

威海弘理聯(lián)合會計師事務(wù)所 牛凌燕

一、相關(guān)概述

公司治理是企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要內(nèi)容，指的是企業(yè)管理者依靠正式的以及非正式的、內(nèi)部的以及外部的管理機制和制度來有效協(xié)調(diào)公司跟公司利益相關(guān)者之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，在此基礎(chǔ)上保障公司決策的科學化，推動公司健康持續(xù)發(fā)展。要確保公司治理的有效性，就需要保障公司內(nèi)部控制的有效性，在諸多的內(nèi)部控制關(guān)鍵性因素中，內(nèi)部審計是重要的一個方面，它也是公司治理的重要組成部分，內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理，同時公司治理的發(fā)展也需要內(nèi)部控制來進行保障。伴隨著外部經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，進一步提升內(nèi)部控制效率、完善公司治理、改進公司風險管理越來越具有現(xiàn)實意義，正是基于此，更需要進一步發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用，依靠改善內(nèi)部審計，推動內(nèi)部審計跟公司治理之間的良性互動。

二、內(nèi)部審計在公司治理中的作用分析

公司積極實施內(nèi)部審計能夠有效解決信息不對稱問題，能夠?qū)竟芾碚叩臅嬓畔⒌木巿笠约跋嚓P(guān)信息披露進行有效約束，有效緩解投資者跟管理者之間信息不對稱的困局。同時，內(nèi)部審計能夠完善公司的治理機制，使得企業(yè)投資者的剩余控制權(quán)在公司管理監(jiān)督中能夠得以落實，這也可以提高投資者監(jiān)督管理公司運營的能力，內(nèi)部審計依靠對管理活動中的事前決策、始終控制以及事后監(jiān)督等，積極彌補外部審計在公司治理中僅僅局限于事后監(jiān)督的局限性。通過對公司治理活動的連續(xù)監(jiān)督，進一步明確可能的虛假財務(wù)信息，提高管理的效益和效率，并有效規(guī)避企業(yè)日常管理風險，降低風險損失，增加公司價值，提高內(nèi)部審計的職能和作用。

三、強化公司治理中內(nèi)部審計職能的建議措施

首先，進一步明確公司治理中內(nèi)部審計的性質(zhì)以及定位。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營中，內(nèi)部審計具有特殊而重要的地位，內(nèi)部審計以及其相關(guān)的組成要素是組織實現(xiàn)自身目標的重要條件。要想企業(yè)內(nèi)部控制得以有效貫徹并發(fā)揮積極作用，并能夠適應(yīng)新形勢的外部條件變化，就需要進一步明確內(nèi)部審計在公司治理中的定位以及性質(zhì)，并強化監(jiān)督審核。應(yīng)當明確內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，也是企業(yè)管理者評價以及監(jiān)督內(nèi)部管理其他相關(guān)內(nèi)容的重要手段和途徑，正是基于此，迫切需要強化內(nèi)部審計在公司治理中的積極作用。內(nèi)部審計作為企業(yè)經(jīng)營的控制系統(tǒng)，需要將管理審計以及效益審計作為主要方面，以事前以及事中審計為主，同時體現(xiàn)出單位自身的管理特點和實際情況。內(nèi)部審計的重點也需要從原先的差錯防弊逐步轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理、決策以及效益服務(wù)，積極從監(jiān)督審查向著咨詢、評價、監(jiān)督并重的職能和角色轉(zhuǎn)變，依靠明確公司治理中內(nèi)部審計的性質(zhì)以及定位來完善內(nèi)部審計的職能，切實發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

其次，積極提升企業(yè)內(nèi)部審計人員的技術(shù)水平以及專業(yè)勝任能力。當前，我國對于企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能以及管理知識等都沒有明確的要求，相比較于專業(yè)的審計人員，內(nèi)部審計人員在各個方面的欠缺相對較大，與此同時，針對內(nèi)部審計人員的職業(yè)能力框架也缺失，職業(yè)技能體系以及職業(yè)道德體系都不健全，這些都制約了企業(yè)內(nèi)部審計人員的發(fā)展。正是基于此，應(yīng)當積極提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能，包括會計與財務(wù)、經(jīng)濟法規(guī)、計算機操作，經(jīng)濟學等專業(yè)技能，與此同時還應(yīng)當進行人力資源管理、市場營銷以及技術(shù)管理等培訓。企業(yè)可以依靠多種形式的后續(xù)教育來強化企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能，并強化相關(guān)的考核評價，切實推動內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。

在此基礎(chǔ)上，還需要逐步建立并完善高效、專業(yè)、完善的審計操作手段以及審計信息化系統(tǒng)，逐步實現(xiàn)審計過程的科學化、效率化。實現(xiàn)從靜態(tài)審計向著靜態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，從原先的事后審計向著事后審計跟事前審計、事中審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)從原先的現(xiàn)場審計向著現(xiàn)場審計跟非現(xiàn)場審計、遠程審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變。同時，在審計技術(shù)上也積極利用計算機信息技術(shù)，提高內(nèi)部審計的信息化水平，提高審計效率和審計效益。

再次，切實保障企業(yè)管理內(nèi)部審計的對立性。對于企業(yè)內(nèi)部審計來講，其管理模式主要包含以下幾類，即隸屬于公司總經(jīng)理，隸屬于主管企業(yè)財務(wù)的副總經(jīng)理，隸屬于監(jiān)事會或者隸屬于董事會、審計委員會等。從理論上講，內(nèi)部審計隸屬于董事會以及審計委員會能夠較好地保障內(nèi)部審計的獨立性，提高內(nèi)部審計的監(jiān)督效率。對于上市公司來講，在董事會下設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)是比較科學合理的方式。作為審計管理活動的領(lǐng)導部門，審計委員會應(yīng)當確保內(nèi)部審計活動再跟董事會、監(jiān)事會以及管理層進行溝通交流時不受限制，如實報告審計工作結(jié)果，除此之外，為保障內(nèi)部審計的效果還應(yīng)當確保內(nèi)部審計所需要的財力、物力以及資料等。在內(nèi)部審計設(shè)置上實現(xiàn)雙軌報告、雙向負責的組織模式，這樣內(nèi)部審計的獨立性就能夠得到較大的保障，地位以及權(quán)威性也可以增強。審計委員會在必要時候可以授權(quán)內(nèi)部審計部門對總經(jīng)理以及其他相關(guān)管理者進行監(jiān)督檢查，并及時提供必要的內(nèi)部管理咨詢、評價建議等支持，以便更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計的管理目標。

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