國(guó)有大型煤炭企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃研究

河南能源鶴煤機(jī)電設(shè)備租賃分公司 趙海山

當(dāng)前中國(guó)市場(chǎng)上煤炭企業(yè)面臨著過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)，明智理智的選擇就是要針對(duì)稅法的相關(guān)規(guī)定和政策，結(jié)合企業(yè)自身的一些特點(diǎn)，進(jìn)行精確細(xì)致的稅收籌劃，來(lái)達(dá)到提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收負(fù)擔(dān)、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。2008年1月起《企業(yè)所得稅法》的全面實(shí)施，到2009年1月起增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型……這一系列的變化都在為煤炭企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了良好的機(jī)遇和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

一、大型煤炭企業(yè)承受的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重原因分析

(一)增值稅偏重

增值稅過(guò)重的一個(gè)很重要原因就是，在中國(guó)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不允許進(jìn)行抵扣，而對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，只有僅僅占總成本1/3左右的外購(gòu)材料和電力等費(fèi)用是允許抵扣的，但是在其他行業(yè)中，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目費(fèi)用在總的成本支出中占2/3左右，這樣就導(dǎo)致了在行業(yè)中稅負(fù)的不公平。另外，采掘煤炭過(guò)程中產(chǎn)生的另外一些成本——土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)、采礦權(quán)價(jià)款、青苗補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款、征地遷村費(fèi)等方面，投入這些的成本卻也得不到正常的抵扣。運(yùn)費(fèi)在煤炭銷(xiāo)售收入中所占的比例很大，但是只有建設(shè)基金和運(yùn)費(fèi)可以抵扣，而且抵扣比率的7%也大大的低于另外企業(yè)的正常購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目抵扣比率的17%。綜上所述，這些綜合原因?qū)е铝爽F(xiàn)在煤炭企業(yè)稅收的一些負(fù)擔(dān)。

(二)重復(fù)征收稅費(fèi)

普遍性和級(jí)差調(diào)節(jié)是資源稅本身具有的雙重功能，在我國(guó)卻往往忽視了。資源稅變成了一種在完全背離了資源稅的初衷和稅收本質(zhì)的情況下對(duì)煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)的通用稅種。而開(kāi)采的是不管是優(yōu)等煤或者是劣等煤，都是要繳納部分資源稅的。除此之外，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)也是煤炭企業(yè)要繳納的，這既加重了煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也沒(méi)有辦法反映利用資源和開(kāi)發(fā)資源的區(qū)別，不僅對(duì)引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行資源的后期利用沒(méi)有作用，對(duì)企業(yè)的發(fā)展也沒(méi)有任何作用。

(三)國(guó)家新政策的出臺(tái)降低了煤企的利潤(rùn)

在出口退稅問(wèn)題上煤炭企業(yè)與其他企業(yè)相比也受到很多不公平待遇。2003年10月，國(guó)務(wù)院新出臺(tái)了退稅政策，更是對(duì)煤企造成了很大沖擊：在動(dòng)力煤和無(wú)煙煤中，出口退稅率由13%下降到了11%，動(dòng)力煤和無(wú)煙煤是我國(guó)煤企出口的重要產(chǎn)品，新的政策出臺(tái)大大降低了煤企的利潤(rùn)。根據(jù)有關(guān)媒體報(bào)道，在出口退稅率重新調(diào)整過(guò)后，煤企每年損失16億元人民幣。這無(wú)疑加重了煤企的稅負(fù)，影響煤炭企業(yè)的產(chǎn)品出口。

二、大型煤炭企業(yè)的發(fā)展和稅收籌劃

煤炭是我國(guó)的主要和重要資源，煤炭企業(yè)不僅為我國(guó)提供了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，也是我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，并且在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了支柱和基礎(chǔ)作用。但是，當(dāng)前煤炭企業(yè)自身卻存在著一系列問(wèn)題，如產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)不合理、煤炭加工利用程度低、行業(yè)集中度低、缺乏整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、企業(yè)分散，對(duì)環(huán)境污染大等等。如果這些問(wèn)題不能夠及時(shí)的解決，煤炭企業(yè)發(fā)展就會(huì)受到重要影響，同樣也會(huì)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展拖后腿。

如上所述，造成煤炭企業(yè)一系列問(wèn)題的其中原因之一就是不公平的競(jìng)爭(zhēng)，這使煤炭行業(yè)與其他行業(yè)的差距越來(lái)越大，煤炭企業(yè)沉重的稅收負(fù)擔(dān)和社會(huì)負(fù)擔(dān)，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了煤炭企業(yè)自身所能承受的能力。煤炭企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)著手解決負(fù)擔(dān)過(guò)重的問(wèn)題：

(1)大力調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)的管理，提高煤炭企業(yè)整體素質(zhì)。

(2)加快煤炭企業(yè)技術(shù)改造步伐，深化企業(yè)改革，推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，實(shí)施潔凈煤戰(zhàn)略，促進(jìn)礦區(qū)的可持續(xù)發(fā)展。

(3)煤炭企業(yè)集團(tuán)的管理者要高度重視稅收籌劃。

下面從增值稅、資源稅和企業(yè)所得稅三個(gè)方面來(lái)分析煤炭企業(yè)如何進(jìn)行稅收的籌劃。

(一)增值稅

1、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃

增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)化為消費(fèi)型是從2009年起。允許抵扣企業(yè)外購(gòu)、自制設(shè)備的所含增值稅，這些是消費(fèi)型的主要特點(diǎn)。這些政策的轉(zhuǎn)變與國(guó)家倡導(dǎo)的科學(xué)發(fā)展觀保持了一致。企業(yè)有計(jì)劃地?fù)Q掉陳舊過(guò)時(shí)的設(shè)備，購(gòu)進(jìn)屬于增值稅抵扣范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，有利于煤企的技術(shù)進(jìn)步，推動(dòng)了專業(yè)化生產(chǎn)和促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

2、運(yùn)輸費(fèi)的籌劃

根據(jù)我國(guó)稅法，煤炭企業(yè)在煤炭的銷(xiāo)售中可將建設(shè)基金和運(yùn)輸費(fèi)用一共的7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。若讓屬于本煤炭企業(yè)的運(yùn)輸隊(duì)伍成為獨(dú)立的法人企業(yè)，讓他們獨(dú)立出去，將煤炭的運(yùn)輸權(quán)承包給他們，這樣的話可以在一定程度上降低煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

3、優(yōu)惠政策可以進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈條延伸的籌劃

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問(wèn)題的通知》規(guī)定：對(duì)企業(yè)利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力，實(shí)行按增值稅應(yīng)稅稅額減半征收的政策。后又做出補(bǔ)充，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充規(guī)定》規(guī)定：利用煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖生產(chǎn)電力，煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖用量（重量）占發(fā)電燃料的比重必須達(dá)到60%以上（含60%），才能向后財(cái)稅[2001]198號(hào)文件和本通知第一條規(guī)定的增值稅政策。

若煤炭企業(yè)能夠充分利用國(guó)家的以上優(yōu)惠政策，大力的推進(jìn)資源的循環(huán)綜合利用，打造一條集合了煤炭、建材、電力及煤化工的產(chǎn)業(yè)鏈，真正的做到對(duì)資源的充分利用和對(duì)污染的嚴(yán)格控制。這樣的話通過(guò)產(chǎn)業(yè)鏈的延伸可以轉(zhuǎn)嫁稅收的負(fù)擔(dān)，更是有利于調(diào)整企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)，增加產(chǎn)品的附加值，提高煤炭企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

(二)資源稅

資源稅是煤炭企業(yè)應(yīng)繳納的一個(gè)重要稅種。煤炭資源稅屬于從量計(jì)征，把握好計(jì)量和扣量的各個(gè)關(guān)口是降低稅基的關(guān)鍵。《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：納稅人開(kāi)采原煤直接對(duì)外銷(xiāo)售的，以原煤銷(xiāo)售額作為應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅；納稅人將其開(kāi)采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售原煤；納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷(xiāo)售的，以洗選煤銷(xiāo)售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅；納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷(xiāo)售洗選煤。

現(xiàn)行資源稅法中規(guī)定，只對(duì)原煤征稅，洗煤、選煤和其他煤炭制品要根據(jù)加工的綜合回收率折算為原煤后計(jì)繳資源稅。新修訂的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》（新條例）正式公布，納稅人2014年12月1日前開(kāi)采或洗選的應(yīng)稅煤炭，在2014年12月1日后銷(xiāo)售和自用的，按本通知規(guī)定繳納資源稅；2014年12月1日前簽訂的銷(xiāo)售應(yīng)稅煤炭的合同，在2014年12月1日后收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的，按本通知規(guī)定繳納資源稅。

(三)企業(yè)所得稅

新企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。我國(guó)出臺(tái)的這項(xiàng)優(yōu)惠政策主要鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造和調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，煤炭企業(yè)要充分利用這些優(yōu)惠政策，特別是一些大型煤炭企業(yè)，更應(yīng)該充分利用這項(xiàng)政策。

三、結(jié)束語(yǔ)

維護(hù)企業(yè)自身利益的一種重要方式是稅收籌劃，它同樣也是一種復(fù)雜的決策過(guò)程，它涉及企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng)。為促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，充分發(fā)揮納稅籌劃在現(xiàn)代煤炭企業(yè)管理中的重要作用，所有的煤炭企業(yè)納稅籌劃都要在遵守稅收法律、法規(guī)的前提下進(jìn)行。并且，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃之前要對(duì)所選擇的方案進(jìn)行成本和效益分析。在該政策實(shí)施之后，給煤炭企業(yè)帶來(lái)的效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)的大于它所產(chǎn)生的成本，能增加煤炭企業(yè)的整體利益，這才是真正有效的籌劃，不然任何稅收籌劃都沒(méi)有必要進(jìn)行下去。