從成品油消費稅調整看稅收法定原則確立的迫切性

中國石化銷售有限公司河南洛陽石油分公司 劉元曾

2015年新年伊始，在國際油價持續下跌、國內成品油價格下調窗口打開時，財政部、國稅總局兩部委出乎意料地第三次提高了成品油消費稅。這是繼2014年11月29日、12月13日提稅后，第三次對成品油消費政策進行調整。不到兩個月時間，先后三次調整成品油消費稅，汽、柴油消費稅單位稅額已由最初每升1元和0.80元分別提高到1.52元和1.20元，提高了將近50%，消費稅增幅之大，引起社會上不少爭議。平心而論，我國目前設立的十八個稅種所涉及的定額稅率征收、定率稅率征收、定額與與定率相結合的稅率等稅率都可以根據經濟環境進行調整，而進行適時調整都是恰當的，但關鍵是調整方式要師出有名，而最為名正言順的方式就是盡快確立稅法法定原則。

一、何謂稅收法定原則

2013年11月12日中國共產黨第十八屆中央委員會第三次全體會議通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》中，在加強社會主義民主政治制度建設中明確了“落實稅收法定原則”，稅收法定原則這六個字是第一次出現黨中央全會的決定中，這充分展現了黨中央對“有稅必有法、無法不成稅”稅收法定原則的高度重視。

稅收法定原則簡單而言就是政府收什么稅、向誰收、收多少、怎么收，都要通過人大來立法決定。稅收法定原則，又被稱作稅收法定主義，是指稅收法律中的主體所賦有的權利及義務必須由法律條文加以明確規定，稅收法律所涉及的各類要素只能由法律條文加以規定。稅收法定原則包括了形式上的法定和程序上的法定，形式上的法定指納稅主體、稅目課稅對象、稅率課稅標準等稅收要件必須以法律形式進行明確規定。程序上的法定是指征收機關無明確的法律依據不得進行稅種的設立、征稅，征稅過程必須按法定程序進行依法行政，稅額的減免、稅率的調整必須按照相關法律所規定的進行，不得隨意擅自調整。

二、稅收法定原則產生背景及我國現狀

縱觀中國的五千年的封建歷史，很難找到稅收法定的影子，封建王朝的稅法往往是皇帝九鼎之言，無論是唐朝的租庸調制、明朝的一條鞭法以及清朝的攤丁入畝法，從稅種的開征、稅率的設定，減免稅的執行往往是皇上之言，民眾沒有任何參與權。稅收法定原則代表了大陸法系的立法原則，但是其設立發展與完善都是在英國進行的，1215年英法戰爭失敗后，英王約翰簽訂頒布的《大憲章》被稅法界公認為稅收法定原則的源頭。

目前中國稅收法律體系中，全國18個稅種中僅有個人所得稅法、企業所得稅法、車船使用稅法這三部法律是真正意義上的法律，其余都是以國務院、財政部條例暫行規定列舉的，大部分稅種都是國務院通過制定暫行條例開制定的，當時是處于改革和發展的需要，個別暫行條例一暫就是20多年。現在有些部門頂著“摸著石頭過河”的名義“頂著石頭當令箭”，不對暫行條例進行修訂，或是換湯不換藥的修改。具體標準稅率調整的不嚴肅性，證券印花稅的調整反映是政府這個市場的主導者，用行政手段對上海、深圳證券交易市場進行的干預，人為的打壓股市或是“救市”，如2007年5月，政府為擠壓股市泡沫，午夜突然宣布將證券交易印花稅由千分之一調增至千分之三上調了近三倍，開盤后滬深股市指數上演了十連跌了，下跌了21.5%；2008年4月政府為刺激經濟出手“救市”，將印花稅下調回千分之一，當日滬指暴漲9.29%。加之前文所提到近期成品油消費稅調整都是以財政部、國家稅務總局一紙通知昭告天下。

三、稅收法定原則確立的迫切性

稅收法定原則雖是稅法基本原則之一，但其地位要遠超稅法公平原則、稅收效率原則、實質課稅等原則之上，可以算的上是稅法立足的前提與基礎。從法學關系看，稅收本身是一種公法之債，是國家依據政治權力，將一部分社會產品由納稅主體所有轉變為國家所有。稅收雖具有強制性、無償性、固定性，但實質上是國家在履行其公共職能的過程中所付出支出成本。稅收法定原則是現代民主的產物、體現了現代法治理念。是對公權力的實施的合理有效的限制，保證了納稅主體的財產權不因國家實行征稅權而受到隨意或過度侵犯。

2014年財政收入140350億元，其中稅收收入119158億元，占總收入的85%；其中從法律意義上稱的上法定之稅的三個稅種企業所得稅、個人所得稅、車船使用稅僅為稅收收入的27%，而占財政收入半壁江山的增值稅、消費稅、營業稅這三項收入就占財政收入的51%，占稅收收入的60%。十八個稅種中，第一個有法可依的是個人所得稅全國人大及常委會1999年公布實施了《中華人民共和國個人所得稅法》，2007年公布實施了企業所得稅法，車船稅法則公布于2011年。其余的十五個稅種則是由國務院及相關部門制定的30部行政法規、50部行政規章和5500部規范文件來規范的。龐雜的稅收法規、條例、規章甚至辦法已不能適應現階段建設法治中國、依法治國時代精神與客觀需要；開征稅種、增減稅率、減免稅收優惠的隨意性，不符合稅法的權威性與穩定性；無法定之稅收甚至成為了法治建設過程中的障礙和全面深化改革的阻力。

四、稅收法定原則確立后的影響

稅收法定原則確立后，作為征管主體的國家將和納稅主體處于憲法上的相對平等地位，稅收立法權將收歸于國家立法機構，開征稅種、增減稅率、減免稅收優惠由全國人大及其常委會以法律的形式通過后生效，，公民的權利、權益進一步得到法律保護。對征管主體影響為將依法行政，自由裁量權越來越少，取而代之的是依據法律的公平、公正裁量。對納稅主體而言，權利義務更加清晰、有法可循，充分行使知情權、參與權、監督權、申訴救濟權等。

從1984年財稅體制改革，1994年國稅地稅分離，依法治稅之路探索了近30年，要在5年內即2020年之前全面落實稅收法定原則，立法機關、征管主體、納稅主體各司其職，努力加快稅收立法落實的步伐，以實現依法征稅、依法納稅和依法管稅。