基于集團(tuán)層面對(duì)下屬混合所有制企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理專項(xiàng)審計(jì)的思考

云南省能源投資集團(tuán)有限公司　李云梅

基于集團(tuán)層面對(duì)下屬混合所有制企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理專項(xiàng)審計(jì)的思考

云南省能源投資集團(tuán)有限公司李云梅

摘要:混合所有制成為國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的重要取向，混合所有制企業(yè)是為充分發(fā)揮多元投資主體的優(yōu)勢(shì)而形成的資源、資產(chǎn)、資本、資金有效結(jié)合的發(fā)展模式。因此，從集團(tuán)層面對(duì)下屬混合所有制企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理專項(xiàng)審計(jì)顯得尤為重要。本文認(rèn)為應(yīng)結(jié)合混合制企業(yè)的特點(diǎn)，在判斷項(xiàng)目的重要性、時(shí)效性和效果性的基礎(chǔ)上，從法人治理、制度流程管理等內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行情況以及以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)模式、重大事項(xiàng)的決策執(zhí)行情況等方面予以關(guān)注。

關(guān)鍵詞:混合所有制企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理專項(xiàng)審計(jì)

十八屆三中全會(huì)指出，國(guó)有資本、集體資本、非公資本等交叉持股、相互融合的混合所有制經(jīng)濟(jì)，有利于國(guó)有資本放大功能、保值增值、提高競(jìng)爭(zhēng)力，有利于各種所有制資本取長(zhǎng)補(bǔ)短、相互促進(jìn)、共同發(fā)展，混合所有制成為國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的重要取向。由此引發(fā)了對(duì)混合所有制企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理專項(xiàng)審計(jì)的思考。

下面以某國(guó)有集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱集團(tuán)）下屬混合所有制企業(yè)為例。

一、混合所有制企業(yè)特點(diǎn)及管控模式

混合所有制企業(yè)是指為充分發(fā)揮多元投資主體的優(yōu)勢(shì)，形成資源、資產(chǎn)、資本、資金有效結(jié)合的發(fā)展模式，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)與其他所有制形態(tài)的經(jīng)濟(jì)主體（主要是指非國(guó)有所有制）共同投資設(shè)立的、集團(tuán)具有相對(duì)控股權(quán)的子公司。

集團(tuán)對(duì)混合所有制企業(yè)采取“治理為先、動(dòng)態(tài)監(jiān)控、協(xié)調(diào)服務(wù)、管理輸出”的管控模式。即：以公司治理為實(shí)施管控的根本依據(jù)和核心手段；在不干預(yù)混合制企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的前提下對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況和重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控；為混合制企業(yè)做好協(xié)調(diào)服務(wù)、注入優(yōu)質(zhì)內(nèi)外部資源，幫助其提升核心競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)價(jià)值；向混合制企業(yè)輸出管理資源，推動(dòng)其建立健全管理體系，提升企業(yè)管理水平。

集團(tuán)通過(guò)向混合所有制企業(yè)委派董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員，遵循《公司法》、《公司章程》的規(guī)定，參與企業(yè)股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和日常經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)混合所有制企業(yè)的有效管控。

集團(tuán)利用計(jì)劃、預(yù)算、績(jī)效考核三大管理工具，通過(guò)事前參與決策、事中過(guò)程監(jiān)督和事后評(píng)價(jià)審查對(duì)混合所有制企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

二、開(kāi)展混合所有制企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)

(一)前期準(zhǔn)備工作

重要性判斷，主要解決“為什么審”的問(wèn)題。體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展變化中的審計(jì)要求，貼近監(jiān)管最新要求、貼近工作目標(biāo)最新變化、貼近業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最新?tīng)顩r。在項(xiàng)目選擇時(shí)要緊緊圍繞集團(tuán)公司審計(jì)風(fēng)控委員會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)項(xiàng)目，重大決策的落實(shí)情況及存在的問(wèn)題、經(jīng)營(yíng)管理中存在的重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)等。

時(shí)效性判斷，主要解決“何時(shí)審”的問(wèn)題。對(duì)項(xiàng)目實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)要緊扣集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略，審計(jì)結(jié)果反映情況應(yīng)適應(yīng)大環(huán)境的發(fā)展和領(lǐng)導(dǎo)決策需求。

效果性判斷，主要判斷“效果如何”的問(wèn)題。分析項(xiàng)目審計(jì)可能實(shí)現(xiàn)的具體審計(jì)目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)程度，能否有效體現(xiàn)審計(jì)服務(wù)價(jià)值。

(二)優(yōu)化配置審計(jì)人員

全面完整的審前調(diào)查。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，制定出調(diào)查方案，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理情況、內(nèi)部環(huán)境等進(jìn)行調(diào)查了解，為合理配置人員奠定基礎(chǔ)。

優(yōu)化配置審計(jì)人員。根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)整合多部門不同專業(yè)的審計(jì)力量，通過(guò)協(xié)作配合，知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)有機(jī)結(jié)合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，形成合力，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

完善審前培訓(xùn)。在項(xiàng)目審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，采用集中培訓(xùn)方式，向?qū)徲?jì)組成員全面介紹項(xiàng)目的背景、所處行業(yè)概況、項(xiàng)目特點(diǎn)、現(xiàn)有評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)等，明確審計(jì)的目標(biāo)和應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)，為正式開(kāi)展審計(jì)工作打下良好基礎(chǔ)。

明確清晰的審計(jì)分工。由于經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)涉及面廣，工作量大且復(fù)雜，審計(jì)人員需具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)和工程造價(jià)、人力資源管理、國(guó)際貿(mào)易、物流等方面的知識(shí)。因此經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)應(yīng)進(jìn)行團(tuán)隊(duì)協(xié)作，根據(jù)審計(jì)組成員的專長(zhǎng)和項(xiàng)目特點(diǎn)，確定具體分工，突出重點(diǎn)、協(xié)作同步。

及時(shí)暢通的審計(jì)組內(nèi)部信息交流。在審計(jì)組成員之間實(shí)現(xiàn)信息共享、情況互通、工作互動(dòng)、人員互補(bǔ)，及時(shí)全面系統(tǒng)地將審計(jì)組成員掌握的情況進(jìn)行歸集、對(duì)接，并進(jìn)行分析判斷，準(zhǔn)確把握方向和重點(diǎn)，確保審計(jì)組全面掌握項(xiàng)目情況，以便做出客觀公正的判斷。

(三)合理確定審計(jì)內(nèi)容

1、內(nèi)控制度的建設(shè)及執(zhí)行情況

秉承“合規(guī)是經(jīng)營(yíng)發(fā)展第一要?jiǎng)?wù)、內(nèi)部控制先行”的經(jīng)營(yíng)理念，持續(xù)強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的遵從意識(shí)，加大內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督力度。

(1)法人治理方面

法人治理結(jié)構(gòu)是否完善，是否按照《公司法》、《公司章程》規(guī)定召開(kāi)“三會(huì)”，董事、監(jiān)事、高管人員是否切實(shí)履行公司職務(wù)；三會(huì)議事規(guī)則是否健全等。

根據(jù)集團(tuán)制定下發(fā)的《混合所有制企業(yè)管理制度（試行）》，混合所有制企業(yè)實(shí)行公司董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，審計(jì)應(yīng)關(guān)注在董事會(huì)授權(quán)下的總經(jīng)理日常經(jīng)營(yíng)管理職權(quán)的執(zhí)行情況。

(2)人員管理方面

企業(yè)是否按照董事會(huì)審議批準(zhǔn)的《公司組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置方案》設(shè)立經(jīng)營(yíng)班子、設(shè)置職能部門、配置部門人員；總經(jīng)理自主決定董事會(huì)權(quán)限范圍外的公司其他員工的聘用、解聘、任命、免職、職務(wù)升降、工作安排、薪酬待遇、考核獎(jiǎng)懲的情況；高管及員工薪酬是否按照董事會(huì)審議批準(zhǔn)的《薪酬管理辦法》執(zhí)行等。

(3)財(cái)務(wù)管理方面

根據(jù)集團(tuán)制定下發(fā)的《銀行賬戶管理辦法》，審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)銀行賬戶的開(kāi)立、變更、撤銷及使用的審批備案管理情況；根據(jù)集團(tuán)《資金管理委員會(huì)工作機(jī)制》，關(guān)注資金撥付、管理、使用等環(huán)節(jié)的管理制度是否健全，執(zhí)行是否規(guī)范，監(jiān)督資金使用的合理性、安全性和有效性，具體為：

資金使用的合規(guī)性。從項(xiàng)目整體業(yè)務(wù)出發(fā)，關(guān)注資金投向是否與項(xiàng)目相關(guān)，是否在資金預(yù)算范圍內(nèi)；資金預(yù)算編制的依據(jù)是否符合實(shí)際需要，是否存在額外列支；資金預(yù)算是否取得相關(guān)批復(fù)，相關(guān)項(xiàng)目是否列支明細(xì)；實(shí)際執(zhí)行是否與批復(fù)預(yù)算相符、是否符合批復(fù)的范圍和標(biāo)

準(zhǔn)、有無(wú)超預(yù)算和隨意調(diào)整預(yù)算的情況，確需調(diào)整的是否執(zhí)行調(diào)整程序等。

資金使用的效益性。集中體現(xiàn)在第一“資金提而不用”。由于項(xiàng)目進(jìn)展緩慢，資金無(wú)法安排使用或無(wú)法及時(shí)支出，造成存量資金未“盤活”。第二資金使用效果不佳。資金投入使用后，未達(dá)到預(yù)期效果，成為“形象工程”，實(shí)質(zhì)上是造成了資金的損失浪費(fèi)。

大額資金支付風(fēng)險(xiǎn)控制。集團(tuán)制定“三重一大”管理制度，建立大額資金支付的決策程序，明確資金支付管理原則、審批授權(quán)、授權(quán)額度及支付流程。企業(yè)是否按照規(guī)定的業(yè)務(wù)流程和限制額度在資金支付前履行審批程序或報(bào)備集團(tuán)的執(zhí)行情況。

(4)制度流程管理

依托《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，跟蹤分析實(shí)際運(yùn)行中每一流程環(huán)節(jié)所對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)崗位、崗位職責(zé)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制點(diǎn)的執(zhí)行情況，從而促使企業(yè)進(jìn)一步完善流程層級(jí)、環(huán)節(jié)描述、操作步驟，清晰展現(xiàn)整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2、經(jīng)營(yíng)管理情況

(1)完成預(yù)算或董事會(huì)下達(dá)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)情況

根據(jù)年初與集團(tuán)簽訂的《年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核責(zé)任書(shū)》及董事會(huì)審議通過(guò)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，核實(shí)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，在與預(yù)算對(duì)比基礎(chǔ)上，找出差異，分析偏差；關(guān)注預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性，促進(jìn)在加強(qiáng)預(yù)算管理基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的資源、資產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)效益等形成自我評(píng)估，增強(qiáng)資源的價(jià)值創(chuàng)造能力，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

(2)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向關(guān)注經(jīng)營(yíng)模式

關(guān)注企業(yè)是否按照集團(tuán)公司批準(zhǔn)的戰(zhàn)略規(guī)劃制定發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展方向是否與集團(tuán)要求一致。

由于外部環(huán)境轉(zhuǎn)變，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力加劇，使企業(yè)不斷改變和創(chuàng)新，從而引發(fā)多角度、多變化的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)應(yīng)了解經(jīng)營(yíng)模式及業(yè)務(wù)背景，從風(fēng)險(xiǎn)管理角度作出風(fēng)險(xiǎn)提示和影響分析，同步拓展審計(jì)的確認(rèn)和咨詢職能，達(dá)到“通過(guò)業(yè)務(wù)看風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)看管理”，實(shí)現(xiàn)由“檢查確認(rèn)”職能向“業(yè)務(wù)顧問(wèn)”職能的延伸，最終促使企業(yè)建立自下而上逐級(jí)解決、層層監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，使發(fā)展業(yè)務(wù)與控制風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)。

(3)重大事項(xiàng)的決策執(zhí)行情況

公司的對(duì)外投資、融資、重大資產(chǎn)購(gòu)置、年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)的決策內(nèi)容、權(quán)限、程序是否按照《公司法》、《公司章程》規(guī)定執(zhí)行，決策依據(jù)是否充分，決策過(guò)程是否留有痕跡。同時(shí)對(duì)重大決策事項(xiàng)效果情況進(jìn)行檢查，看其是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，是否存在資金閑置，損失浪費(fèi)，效益低下等情況。

(4)發(fā)展能力情況

企業(yè)的發(fā)展能力不僅關(guān)系到企業(yè)未來(lái)的生存，而且關(guān)系到出資人的未來(lái)收益、企業(yè)管理人員的管理業(yè)績(jī)和員工的工作保障。具體指標(biāo)包括客戶穩(wěn)定性、業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率、三年內(nèi)資本平均增長(zhǎng)率、員工流動(dòng)性等。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著國(guó)資國(guó)企改革的深入，混合所有制企業(yè)以其獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)管控模式日益受到社會(huì)關(guān)注，從集團(tuán)角度開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)在防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平方面發(fā)揮著重要的作用。