企業(yè)預(yù)算編制松弛研究綜述

常州機電職業(yè)技術(shù)學(xué)院　韓芳

企業(yè)預(yù)算編制松弛研究綜述

常州機電職業(yè)技術(shù)學(xué)院韓芳

摘要:有關(guān)企業(yè)預(yù)算松馳問題國內(nèi)外學(xué)者進行了大量的研究,筆者試圖通過一個文獻綜述,將有關(guān)企業(yè)預(yù)算松馳研究的一些代表性理論做一個較為系統(tǒng)的歸納,以期起到拋磚引玉的作用。

關(guān)鍵詞:企業(yè)預(yù)算編制松弛研究綜述

一、預(yù)算松弛的含義

最早對預(yù)算松弛進行研究的是Cyert和March，他們認(rèn)為預(yù)算松弛產(chǎn)生的路徑是源于談判。Schiff和Lewin（1970）的研究發(fā)現(xiàn)如果組織中下級成員的績效或薪酬會因為超出完成自己制定的預(yù)算目標(biāo)而更高時，那么他會盡可能的參與到預(yù)算編制的過程中去，并且利用自己掌握更加豐富的專業(yè)知識和相關(guān)信息的優(yōu)勢，將預(yù)算目標(biāo)制定在自己的實際水平之下，從而期望獲得多的報酬。Merchant（1985）在其研究中將預(yù)算松弛界定為在配置資源時，完成某項任務(wù)索要預(yù)算資源超過其真實需要部分的差額。Nouri和Dunk (1998)綜合了以上學(xué)者的相關(guān)研究，將預(yù)算松弛定義為針對組織制定的預(yù)算任務(wù)去有意低估收益而高估任務(wù)完成所需的成本。

Chow、Cooper和Waller（1988）在其研究中將預(yù)算松弛分為兩種情況預(yù)算編制松弛和預(yù)算執(zhí)行松弛。預(yù)算編制松弛是指在預(yù)算編制過程中下級有意低估預(yù)算任務(wù)完成的收益而高估預(yù)算任務(wù)所需要的成本。而預(yù)算執(zhí)行松弛分為兩種情況：一種是指當(dāng)能夠按時完成預(yù)算時，為了防止棘輪效應(yīng)，即防止下一期因為本期預(yù)算目標(biāo)完成較好而導(dǎo)致下期加碼，從而照著預(yù)算目標(biāo)干而不超過預(yù)算目標(biāo)；另一種是指當(dāng)預(yù)算完不成時，不是想辦法采取措施努力完成目標(biāo)而是放任不管。

二、預(yù)算松弛成因的主要研究理論

(一)基于委托代理理論視角對預(yù)算松弛影響因素的研究。

鄭石橋等（2008）認(rèn)為預(yù)算松弛從本質(zhì)上來看就是一個委托代理問題，闡明了在企業(yè)的不同層級中存在著多層委托代理關(guān)系，預(yù)算松弛存在于不同的預(yù)算層級中。基于委托代理理論的預(yù)算松弛的實現(xiàn)路徑主要基于：

1、預(yù)算參與

通過參閱相關(guān)文獻，預(yù)算參與對預(yù)算過程中的松弛問題到底是有抑制作用還是有著增強作用，至今在仍然沒有一個統(tǒng)一的觀點。有學(xué)者認(rèn)為，預(yù)算參與可以通過組織中成員參與預(yù)算的制定過程而降低組織中的信息不對稱程度，進而使得預(yù)算的編制更加符合實際情況，表現(xiàn)出較低程度的松弛行為。Onsi（1973）通過實證檢驗證明了預(yù)算參與和預(yù)算松弛之間存在著負相關(guān)關(guān)系。Cammann（1976）認(rèn)為在預(yù)算的編制過程中可以拉近上下級之間的距離，從而減少下級對上級的抵觸心理，進而更愿意將自己的真實信息提供給上級，這樣就會降低在預(yù)算編制過程中存在的松弛行為。Antle和Eppen（1985）認(rèn)為在預(yù)算的制定過程中，下級參與預(yù)算的制定提高了預(yù)算松弛的概率，因為一旦預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果與績效考核存在正向關(guān)系，那么下級就會在預(yù)算的編制過程中將自己的指標(biāo)定在自己實際水平之下，以增加下級在預(yù)算編制過程中的松弛行為。

2、預(yù)算強調(diào)

預(yù)算強調(diào)是指企業(yè)以預(yù)算執(zhí)行的情況作為考核的標(biāo)準(zhǔn)，以此來確定相關(guān)部門和預(yù)算執(zhí)行人的薪酬水平。學(xué)者們在預(yù)算強調(diào)能夠增強預(yù)算編制過程中的松弛行為的觀點上比較一致。Schiff和Lewin(1970)的研究表明，如果下級在預(yù)算的編制過程中知道自己的薪酬取決于預(yù)算的執(zhí)行情況時，那么，他會將會很樂意參與預(yù)算的編制過程。而Onsi （1973）的研究表明當(dāng)經(jīng)理人意識到自己的薪酬將以預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果作為考評依據(jù)時，他便會制造預(yù)算松弛。

3、信息不對稱

Young(1985)為了考察信息不對稱對預(yù)算松弛的影響進行了實驗研究，發(fā)現(xiàn)在預(yù)算編制過程中減少信息不對稱的程度有助于抑制預(yù)算編制過程中的松弛行為。信息不對稱會產(chǎn)生預(yù)算松弛，但是在預(yù)算編制過程中上下級的溝通交流能否降低信息不對稱的程度上，學(xué)者們的觀點并不一致。Baiman和Eans（1983）研究發(fā)現(xiàn)，在預(yù)算編制過程中，上下級通過相互交流，上級可以有效的獲取私人掌握的信息，這樣便會減少信息不對稱的程度，從而減輕預(yù)算松弛行為。Waller（1988）認(rèn)為雖然預(yù)算編制中上下級的交流能夠減輕信息不對稱的程度，但是當(dāng)下級意識到預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果將會影響到自己的績效或者與薪酬水平掛鉤時，自己在提供私人信息時就會隱藏相關(guān)信息。Chow（1988）通過一項實驗研究表明在不存在信息不對稱情境時，企業(yè)無論實施的是松弛導(dǎo)向的薪酬方案或者是真實導(dǎo)向的薪酬方案，其預(yù)算松弛的程度并不存在顯著性的差異；而存在信息不對稱時，真實導(dǎo)向的薪酬方案和松弛導(dǎo)向的薪酬方案相比，預(yù)算松弛的程度要低。

(二)基于權(quán)變理論視角對預(yù)算松弛影響的研究

所謂權(quán)變理論是指組織的發(fā)展要與組織所處的環(huán)境（政治、經(jīng)濟、文化、法律、制度、人文地理等等）相適應(yīng)，并且能夠隨著組織環(huán)境的變化而變化以更好地適應(yīng)環(huán)境，從而更好地完成組織所制定的目標(biāo)。Bourageois（1981）認(rèn)為預(yù)算松弛可以提供一種應(yīng)對未來風(fēng)險的緩沖，能夠減輕人們實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)時的壓力。Merchant（1985）指出為了應(yīng)對未來組織環(huán)境的變動，應(yīng)允許一定程度的預(yù)算松弛行為。Kren和Liao （1988）認(rèn)為當(dāng)企業(yè)或者組織面臨的外部環(huán)境不確定性程度很高時，企業(yè)在預(yù)算編制的實踐中，往往難以區(qū)分為了適應(yīng)外部環(huán)境的不確定性而必須的預(yù)算松弛與為了“偷懶”或者是取得更高的報酬而產(chǎn)生的預(yù)算松弛這兩種完全不同動機的行為。Stede（2000）研究認(rèn)為企業(yè)如果采取不同的戰(zhàn)略時，在預(yù)算的編制過程中松弛程度也不相同，如果企業(yè)正在采取差異化或者是進攻型的經(jīng)營方針，那么其和正在采取成本型以及防御型經(jīng)營策略的企業(yè)相比往往在預(yù)算編制過程中表現(xiàn)出更多的松弛行為。

(三)基于心理學(xué)相關(guān)理論對預(yù)算松弛影響的研究

1、聲譽和道德對預(yù)算松弛的影響

Tsui（1984）的心理學(xué)研究表明，一般來說，聲譽能影響一個人的經(jīng)濟利益、社會地位。馬斯洛的需求層次理論將人的需求分為五個等級，人在滿足了基本生存的需要之后便會去追求更高層次的需要，對聲譽的需求也是馬斯洛需求理論中較高層次的需要。相關(guān)的心理學(xué)研究理論拓寬了預(yù)算松弛研究的視角，Webb（2002）通過實驗研究發(fā)現(xiàn)預(yù)算責(zé)任人出于對于自身聲譽維護會降低其在預(yù)算編制過程中的松弛行為，并且如果在組織中存在著預(yù)算差異調(diào)查機制的話同樣也能夠抑制預(yù)算編制過程中的松弛行為。Douglas(2002)研究發(fā)現(xiàn)在參與式預(yù)算中正是由于道德和聲譽因素的存在，才會對預(yù)算松弛這一機會主義行為形成潛在的抑制。

2、預(yù)算公平感對預(yù)算松弛的影響

心理學(xué)的研究表明對組織公平性的感受會影響到組織中個體的工作滿意度、對組織的認(rèn)同度以及對組織的忠誠度，進而影響到組織中個體的行為。學(xué)者們通常將預(yù)算公平分為預(yù)算程序公平和預(yù)算程序執(zhí)行公平，前者是預(yù)算編制時所遵循的程序是公平的，后者是預(yù)算程序的實施時是公平的。Little（2002）利用調(diào)查問卷的方式肯定了預(yù)算程序執(zhí)行公平對于預(yù)算松弛的抑制作用。Staley和Magner（2005）認(rèn)為下級在預(yù)算編制過程中能否體會到預(yù)算公平會影響到他們對于組織和上級的滿意度和信任度，而這種心理狀態(tài)又會影響到預(yù)算松弛的傾向。

3、風(fēng)險偏好對預(yù)算松弛行為的影響

心理學(xué)研究表明組織和個人的風(fēng)險偏好不同，會直接影響到其采取的行為方式。Onsi（1973）提出了預(yù)算編制者在預(yù)算編制的過程中為了能夠更好應(yīng)對未來出現(xiàn)的不確定性情況會增加預(yù)算編制中的松弛行為，以此來降低預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)難度。Merchant（1985）從人對風(fēng)險厭惡的程度分析，認(rèn)為風(fēng)險規(guī)避者在預(yù)算編制過程中會有增加預(yù)算松弛的傾向，降低預(yù)算目標(biāo)。

4、研究小結(jié)

國內(nèi)的對于預(yù)算松弛的研究起步較晚，基本上也是從三大理論的研究視角出發(fā)，并且國內(nèi)的研究逐步向國外對于預(yù)算松弛行為研究的方向和視角靠近，開始注重從人的角度結(jié)合行為科學(xué)理論和相關(guān)心理學(xué)的理論前沿去探討諸如組織和人的風(fēng)險態(tài)度、聲譽和道德、預(yù)算公平感、預(yù)算文化認(rèn)同感等等心理情境因素對預(yù)算松弛的影響，高嚴(yán)(2011)通過調(diào)查問卷的形式實證檢驗了在預(yù)算編制過程中組織成員對程序公平和互動公平的認(rèn)同感的強弱程度與預(yù)算松弛之間的負相關(guān)關(guān)系。并且在研究方法上也形成了突破，國內(nèi)一部分學(xué)者利用上市公司數(shù)據(jù)對預(yù)算松弛的影響因素進行了實證研究，例如潘飛和程明（2007）在《預(yù)算松弛的影響因素與經(jīng)濟后果─—來自我國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)》中利用上市公司的數(shù)據(jù)檢驗了委托代理理論對預(yù)算松弛有較強解釋力，鄭石橋（2010）在《股權(quán)激勵預(yù)算松弛研究》中利用上市公司147個樣本檢驗了股權(quán)激勵與預(yù)算松弛之間的關(guān)系，鄭石橋和譚康在《資本預(yù)算編制松弛研究》中利用滬深兩市223個完工的資本投資項目的項目預(yù)算數(shù)據(jù)和實際發(fā)生額的實證研究，考察了資本預(yù)算松弛的影響因素。

參考文獻：

[1]鄭石橋,譚康.資本預(yù)算編制松弛原因研究[M].中南財經(jīng)政法大學(xué)出版社.2010

[2]吳大軍,牛彥秀.管理會計[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2010

[3]李明.全面預(yù)算管理[M].中信出版社,2011