醫院作業成本法之初探

上海市東方醫院　陸敏

醫院作業成本法之初探

上海市東方醫院陸敏

摘要:醫院作業成本法主要是為了實現醫療成本的有效控制，達到在每一個作業點都有相應成本分析的目的，并以作業內容為主要根據，探討該項作業成本的價值，對無效作業進行清理，從根本上提高醫院工作的整體質量以及醫療效益。作業成本法在醫院管理中的運用具有明顯優勢，它既全面地提供了醫療業務的各項財務指標，又有利于醫院管理效益的提升，從而達到增強競爭力的效果，因此醫院引用作業成本法進行成本核算是市場競爭的必然結果。

關鍵詞:醫院作業成本法成本管理應用

醫療業正處于蓬勃發展的時期，社會、人民對醫療行業的要求越來越高，各項制度也隨之變更深化。為了適應當代市場，醫院不能被動地等待政策轉變，而應主動探討能夠加強自身管理、提升醫療素質的良好發展模式。作業成本法作為有效實現醫院成本管理的先進理念，在醫療界的應用也越來越廣泛。

一、醫院作業成本法的背景

作業成本法由會計大師科勒在上世紀40年代提出并迅速得到廣泛關注，最先應用于美國，在上世紀90年代左右被西方國家重視并逐漸引入到中國。作業成本法被認為是能夠深入到成本發生原因的具有科學性的成本控制方法，因而能夠適應社會對醫院成本管理的高要求，被眾多發達國家應用到醫院管理當中。目前我國對作業成本法的應用仍處于開始階段，各項實踐研究尚未得到完善，作業成本法能夠為實現成本高度控制的企業服務，同時也要求使用成本管理法的單位具有一定管理水平，比如在信息系統運用以及專業人員的配備上，需要比使用傳統成本法有更多的投入，因此我國大部分醫院還是使用傳統成本法進行成本管理。鑒于醫院亟需提高管理水平的現狀，根據需要進行作業成本法的引用還是十分必要的。

二、醫院應用作業成本法的可行性與必要性

(一)作業成本法應用的可行性

上述已經說到，成本管理法更為注重作業，并通過作業計算產生的成本，這與醫院的成本發生形式相當吻合。首先醫院產品本身的成本所占比例很少，而服務過程中產生的間接成本卻很多，例如醫護人員的治療活動以及醫療設備的使用等等。這些醫療費用就是通過作業消耗資源中產生的，作業成本法恰好滿足了醫院的管理需求，它能夠對成本發生原因進行詳細的分析，明確費用中包括何種作業以及該項作業中消耗了何種醫療資源，從而得出相應的成本賬目。成本作業法不僅有利于醫院實現成本的有效管理，使成本投入更準確，更有利于其統計成本動因，增強作業效率，實現醫療產業鏈的完善。

(二)醫院應用作業成本法的必要性

隨著醫療業的迅速發展，各項醫療制度革新速度不斷加快，醫院成本管理制度也面臨著更新換代的局面，傳統成本法已經不能滿足醫院的管理需求。首先，作業成本法提供的成本數據更為全面，有利于醫院正確認識到各項收支情況，為醫院發展做好及時的打算。由于作業成本法根據作業進行成本統計，對醫療人員的作業情況起到一定的規范作用，并從中得出控制成本的良好方案。其次，作業成本法能夠實現間接費用的準確分配，提供科學的支出與收益數據，醫院能夠根據實際情況制定醫療價格，從而保證其收益水平。此外，醫院管理不可或缺的一環是成本的編制預算，采用作業成本法不僅為醫療預算提供合理的參照數據，也由于其特點使得預算具有針對性，有助于醫院建立科學準確的預算與編制體系。還有一點是作業成本法不僅能加強成本控制，對于醫院其他方面的管理也有一定的幫助，通過醫療作業水平分析可以清晰地指出醫院需要提高的方向，同時清除不必要的作業，規范作業流程，提高醫院的整體水平。由此可見，作業成本法能夠保障醫院信息的客觀性與管理的高效性，使醫院在自身發展中實現科學決策，并制定相應的發展戰略，以此抵御醫療行業競爭日漸加大的沖擊。

三、醫院作業成本法的應用流程

(一)作業信息的收集

醫院涉及的部門眾多，每一項作業都是通過不同的部門得以實現。因此對于成本核算材料的收集，首先要了解醫院的作業流程以及作業方式，然后再根據業務開展的先后來收集財務資料，最后進行統一核算。

(二)建立資源消耗成本庫

醫療行業的作業過程中，資源消耗是必不可少的，也是醫院成本必須承擔的一部分。醫院要實現作業管理，就要按照一定的條件實行不同類型資源消耗的匯總，確認其中的資源耗費。這樣做有利于醫院了解自身各部門的運營情況以及業務操作水平，實現責任的合理分配。

(三)作業項目的分類與歸集

不同的醫療機構具有不同的作業側重點，因此可根據醫院的特點進行作業項目的劃分，避免分配的盲目性，使作業分配更為精準。將成本分類信息轉變為作業成本，首先是識別出資源成本中的作業項目，并分別歸入到各項作業成本當中，然后按照已有的作業項目實行成本分配，最后將得到的核算結果歸集為作業成本庫。比如在治療過程中，藥物成本與技術成本作為直接醫療成本進行計算，而醫療儀器設備使用以及醫務護理費用則通過分類后歸入到作業成本庫中。

(四)分析作業成本的產生動因

成本動因的構成因素包括作業動因和資源動因。在醫療服務中，某項作業往往會并隨某項特定的資源消耗，這也就形成了作業與資源成本之間的相互關系，作業動因變動會導致成本發生改變。因此，對作業動因進行一個分析，可以得出資源消耗的規律，根據不同的成本動因實行不同的分配，以此來探究作業過程實現資源利用最大化的有效手段。

四、醫院實施作業成本法的具體要求

作業成本法有利于醫療機構對間接費用實行有針對性的管理，從而促進醫療資源的合理分配，但作業成本法僅僅作為一種占有優勢的醫院成本核算方式，并不能完全解決醫療核算中出現的多方問題，甚至在醫院在運用時也必須注意到以下幾點。

(一)實施作業成本法需要醫院加大投入

由于作業成本法需要實現全面的作業統計及分類，因此核算的工作量與傳統成本法相比有一定的增加，同時對醫院會計部門的專業能力與管理水平也有了更高的要求。因此醫院在會計核算方面需要加大投入力度，對電子計算機處理系統加以完善，同時要注意人才培養和物力資本的供應，這對醫院而言也是一個不小的挑戰。醫院能否把握在實施作業成本法的同時不影響醫院利益，是作業成本法能否在醫療界廣泛運用的關鍵。

(二)作業規模在初級階段的難以建立

醫院作業成本法要求核算全面，因此分散的作業點以及多樣的成本動因使得在歸類選擇時過于困難，簡單的作業規模不僅不利于分析作業的流程，也反映不出各科室實際操作情況；倘若建立較為復雜的作業規模，以現時狀況而言，只有少部分具有較高會計核算水平的人員才能駕馭該種高難度核算。除此以外，管理者的主觀性也可能導致在選

擇成本動因時不恰當，降低了核算的真實性。因此，努力提高專業技能、增強工作經驗是醫院會計人員的當務之急。

(三)忽視作業中心的協調

作業成本法強調分類分配，但醫院切不可因此忽視了作業中心的協調溝通。各部門除了要注重與成本變化密切相關的分配標準外，還必須注重長遠的發展，即整體性控制，避免過度關注某些方面的成本變化，忽視了作業中心之間的聯系。

五、結束語

成本管理作為醫院管理中的重要環節，成本核算的方法應用不能滯后于醫療行業的發展，作業成本法作為一種相對合理的統計方法，在我國醫院管理上擁有良好的前景。要實現作業成本法在我國的廣泛運用，不僅要求醫院有明確的發展戰略與決心，也要求我國醫療人員在思想上能夠提升管理意識。總而言之，作業成本法的推行方法仍有待研究，在實踐運用中會出現的問題與需要相關研究人員進行一個分析與估計，相信作業成本法能夠利用其優勢特點來為我國醫療業的發展提供條件。

參考文獻：

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[2]王麗姿，劉子先，李惠.作業成本法在醫院流程管理中的應用研究[J].中華醫院管理雜志.2010

[3]倪君文.醫院成本管理引入作業成本法的可行性分析[J].中國衛生資源.2011