影響國有企業內控的環境要素分析

蘇州產權交易中心有限公司　張春雷

影響國有企業內控的環境要素分析

蘇州產權交易中心有限公司張春雷

摘要:控制環境是整個內控系統的基石，支撐和決定著風險評估、控制活動、信息傳遞和監督，是建立所有事項的基礎,決定了企業內控的基本架構。控制環境的優劣不但影響國有企業內控系統的建立，還直接決定內控的實施效率和效果。本文從影響我國國有企業內控水平的環境要素入手，系統分析了各種環境要素存在的問題及其對內控的具體影響，提出了優化和改善控制環境的對策。

關鍵詞:國有企業內控環境問題對策

目前我國相當多的國有企業單位內控的效果遠遠談不上防范經營風險、提高運營效率和促進經營目標的實現，即使以“防弊糾錯”這一內控的初始要求來衡量，依然存在很大差距，究其原因是內控環境沒有得到優化。因此，系統分析控制環境存在的問題及其產生的影響，對于尋求優化控制環境的對策，提升國有企業的內控水平具有非常現實的意義。

一、控制環境的構成要素

控制環境是國有企業實施內控的基礎條件，決定了國有企業的內部控制基本架構，國有企業的管理層和董事會負責設定企業運行的控制環境。任何企業的內控制度都是在特定控制環境下制定并實施的。因此，控制環境的優劣不但影響內控系統的建立，而且直接決定內控制度的實施效率和效果。目前就我國國有企業面臨的實際情況來看，筆者認為，影響我國國有企業的內控水平的環境要素主要包括以下幾個方面：

(一)企業所有者的內控意識

內控首先應當是企業所有者即股東對經營者的控制，企業所有者的內控意識涉及對內控的認知程度、對會計法規政策的掌握程度、對經營和財務風險的敏感程度、對企業經營的干預程度、對實現經營目標和財務目標的關注程度等。企業所有者的內控意識越強，其控制主體的作用就越充分，內控的實施效果就越好。

(二)企業經營者的經營風格

企業經營者的經營風格對企業內控制度的設計和實施具有決定性作用，主要涉及經營理念、價值取向、品行操守、處事方式以及生活作風等。

(三)企業員工的綜合素質

企業員工是企業內控制度的執行者，其綜合素質直接決定他們理解和執行內控制度的能力，主要涉及思想政治素質、業務技術素質、道德水平、溝通協調能力和敬業精神等。

(四)企業信息的溝通渠道

權力的正確行使和責任的有效履行必須依靠暢通的信息溝通，信息溝通渠道越暢通，信息不對稱的現象越少，權力的行使就越規范，責任的履行就越到位，相互之間的聯系就越緊密，相互監督就越到位，內控的效果就越好。

二、控制環境的現狀分析

(一)所有者的內控意識淡薄

目前大部分國有企業的所有者在企業內控系統中往往處于被動性位置，內控意識普遍淡薄，嚴重影響企業內控制度的建立和實施，主要是因為：

1、企業所有者身份模糊

目前國有企業并沒有實現產權清晰、權責分明、政企分開，財產所有權與經營權沒有實質性分離，所有者缺乏應有的地位，都是通過股東大會例行公事，董事會、監事會應該負有的管理責任和監督責任并沒有真正到位。無論內控制度的設計還是運行，很難體現所有者的意志。

2、所有者和經營者信息不對稱

由于所有者處于弱勢地位，很難獲得財務和經營上的真實、完全信息，這樣很難完全控制經營者；另一方面，所有者又依賴經營者的經營，往往容忍經營者的獨斷專行，從而使企業的內控弱化。

(二)經營者的管理風格不適應現代企業法人治理結構

目前我國國有企業，經營管理者是國家公務員和事業單位的編制，是按照國家干部標準而不是經理人標準任免，上級有關部門較多關注他們的政治表現而非業務素質，對失敗的經營管理者采取“挪位”而不是“撤位”的辦法對待。由此導致許多經營管理者沒有從根本上轉變經營管理觀念，仍然延續計劃經濟體制的陋習，沒有把企業當作自主經營、自負盈虧、自我完善和自我發展的法人實體與市場主體，更多地保留有行政領導的管理作風。

這種現狀的存在對內控的直接影響有：一是較多依賴上級部門的指示和文件，主要是執行上級的規定，而不是根據企業的具體實情去設計內控制度；二是更加注重上級對下級的控制和下級對上級的服從，從而忽視下級對上級、員工對領導的監督。三是內控被簡單化、形式化。認為內控就是確保企業財產的安全，建立內控制度就是制定一些防范弊端和錯誤的措施和辦法，執行內控就是展開內部會計監督而不是整個企業各個部門和環節共同執行的結果。這種經營理念不能形成良好的內控氛圍，淡化了員工的內控意識。

(三)員工的綜合素質不容樂觀

內控的全面性、針對性和具體性特征，決定了內控的執行者涵蓋企業全體員工。目前國企大部分員工都是靠關系進入企業，綜合素質不容樂觀。價值取向模糊、敬業精神不足、職業道德滑坡、誠信水平下降、團隊意識淡薄，業務技術不精、溝通能力不強等，不適合的員工會對設計良好的內控政策和程序構成威脅。

(四)企業的信息溝通渠道不暢

信息系統通常分為兩個方面，即財務會計和運營信息系統。在國企中，由于內控的組織架構不完善，價值行政職能比較突出，在信息溝通方面存在以下問題；一是企業各部門重視縱向上的權利與義務關系，對自己的上級負責，忽視橫向的聯系和協調。由此造成各職能部門之間普遍缺乏及時有效的信息溝通和反饋，既不能及時發現失控問題，采取有效措施加以解決，又會在失控的問題上互相推卸責任。二是許多應當公開的信息被管理層控制，員工了解甚少，對自己在內控中應扮演的角色及應承擔的責任模糊不清，不僅無法有效監督他人，而且很難履行好自己的職責。

三、控制環境的優化措施

(一)建立所有者為主導型的內控模式

通過建立現代企業制度、明確所有者身份，完善公司法人治理結構，確立股東大會和董事會在企業內控體系中的主體地位和核心作用，董事會設計和監控控制系統。建立內部審計部門，驗證控制程序的充分性和執行情況而為董事會提供保證，逐步形成所有者為主導型的內控模式。在此基礎上，通過建立科學完善的約束機制和激勵機制，調動經營者實施內控的積極性，有效防范經營者超越控制、濫用職權、以權謀私、在職過渡消費、追求短期利益等現象。

(二)培育經營者的市場經營意識

行政化的用人體制和任期考核制度是導致所有者和經營者目標不一致的根本原因。所有者的目標是利潤最大化，實現其資本擴張和財

富增值，希望企業的經營者的經營戰略和內控措施體現自己的意志，而經營者為了突顯自己任期內的政績，更看重短期經濟效益而不注重企業長遠發展，這種意識體現在內控上則表現為關注控制成本勝過控制效益，特別是邊際控制成本高于邊際收益時，經營者大多會淡化甚至會放棄內控的要求，采取與所有者預期相反的措施。因此，必須實現經營者與國家干部的真正脫鉤，培育經營者的市場經營意識，建立經營者市場考核評價機制，不斷提高經營者的自控意識和能力，將其經營管理行為完全納入內控體系。

(三)改善企業用人機制，提高員工的綜合素質

招聘與其他人力資源政策將影響對內控措施的遵守情況，決定企業員工的工作態度和工作業績，對提高員工的綜合素質，更好地貫徹和執行內控制度至關重要。有能力、值得信任的員工加之及時、有效的培訓可以將對改正性內控措施的需要降到最小。因此，必須強化市場意識，全面引入競爭手段，根據優勝劣汰原則形成公平合理、任人唯賢、人盡其才的用人機制。同時要建立科學有效的繼續教育機制和業績考評制度，培訓計劃要有系統性，培訓內容要有前瞻性，既要關注業務技術素質，還要考察其思想政治素質、職業道德水平，對員工能力的評價，既要注重執行力，還要關注起創造力。大部分員工還需要一定的監督，采取崗位輪換和定期休假，真正為企業實施內控奠定良好的基礎。

(四)暢通信息溝通渠道，實現內控信息的公開化

良好的信息溝通系統，是企業各級管理人員及時了解和準確掌握企業經營活動情況，實現企業經營管理規范運行的保證，也是促使內控實施部門緊密聯系、實時監督，防止控制盲區產生，控制鏈條斷裂的基礎。因此，企業一定要適應網絡環境的要求，加快信息化建設步伐，形成縱橫交錯的信息溝通體系，實現管理控制信息系統的科學化和現代化，最大限度地保證企業與各利益團體之間，企業各職能部門及相關人員之間信息溝通渠道的暢通無阻。

參考文獻:

[1]CMA內部控制結構和管理理念,2007

[2]李端生.積極推動企業內部控制制度建設[N].經濟日報,2011