基于價值視角，再造民營企業內部審計新模式

牧羊有限公司　孟志能

基于價值視角，再造民營企業內部審計新模式

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摘要:隨著民營企業公司治理制度的完善和深化，內部審計制度作為推動民營企業增強內生機制、提高核心競爭力的重要制度，已越來越發揮重要作用。但是，目前民營企業應基于價值視角，再造內部審計新模式。

關鍵詞:增進價值公司治理內部控制風險管理審計模式

民營企業內部審計工作是隨著企業財產所有權和經營管理權的分離以及企業規模迅速擴大而得以建立和發展起來的，它是民營企業完善公司治理機制內在需要。近幾年來，隨著經營規模迅速擴大，其內部管理日趨成熟，治理結構和監督機制也日益完善，尤其內部審計作為公司戰略治理的重要手段，在風險管理、內部控制和治理過程中已發揮越來越重要的作用。但民營企業應基于價值視角，再造內部審計新模式。

一、民營企業戰略環境對內部審計的影響

(一)民營企業戰略發展環境

1、轉型升級面臨較大挑戰

從體現上：民企社會從法律和政策規定上難以得到與公有制經濟應有的地位。從市場上：是市場準入和融資市場阻礙較大，受到產業、財政、土地等政策限制，現金流出現較大的困難。從效益上：產品價值下降，而成本上升，尤其是人工薪酬、環保、原材料等成本上升。從外部環境上：受世界金融危機較大沖擊，加大產能過剩的危機。從自身方面：其產權結構、治理機制、內部管理、人員素質都存在問題。

2、以價值為趨向

民營企業的經營活動，完全以市場為導向，其經營目標就是實現資本增值，追求資本收益的最大化。

3、經營模式靈活多樣

民營企業完全在市場經濟中生存和發展，因此，其根據自身的優勢和特點，制定了各自的發展模式。但大多企業實施多元化經營模式。并根據市場需求，適時調整經營戰略，實施靈活多樣的營銷策略。

4、完全競爭狀態下的生存環境

民營企業處于完全競爭狀態下的生存環境，其生存能力堪憂。據統計，中國民營企業平均壽命只有3年。中國硅谷之稱的北京中關村電子街5000多家民營企業，超過5年生存時間的只有430家，占8.6%，其余生存期超過8年的只有150家，占總數的3%左右。

5、先天不足，非法人治理機制制約企業快速發展

據調查，我國的民營企業70%采用家族式集權管理模式，企業的產權及治理結構不夠合理，這樣家族企業，必然產生“家長”專制，這種“家長”專制必然帶來弊端。

(二)民營企業內部審計的特點

1、內部審計制度的自發性

隨著民營企業內部管控制度的不斷完善，內部審計在民營企業逐步建立和完善起來。而這種內部審計制度具有自發性和內生性的特點。

2、真正體現“契約”關系

民營企業內部審計以建立“契約”關系為前提條件，因受托經濟責任產生而產生的自我監督機制，是受資產所有者的受托對經營著的經營責任進行評估的一種契約關系。

3、組織架構合乎企業需要

民營企業根據自身的特點，組建各自的內部審計機構，開展形式多樣合乎企業要求的審計活動。有的垂直于董事會，有的垂直于總經理。

4、審計范圍不斷拓展

傳統審計領域延伸到管理領域。由過去的財務收支領域向績效審計、流程審計、管理審計發展。

二、民營企業內部審計模式再造：以增進價值為核心

(一)再造治理機制，提升內部審計硬實力

1、明確治理關系，建立有效的治理機制

(1)內部審計與治理層的關系：報告與指導。將內部審計納入公司治理結構之中，它直接向董事會或審計委員會報告工作，不受管理層任何影響。內部審計享有較大的獨立性，有利于對公司經營管理的活動進行有效的監督，也有利于對管理層行為進行約束。

(2)內部審計與管理層的關系：評價與責任關系。公司的所有權與經營權分離后，經營者負責公司的經營管理并承擔受托責任。而內部審計對經營者的經營業績進行評價，并向所有者進行報告。

2、保證內部審計的獨立性和客觀性

IIA《內部審計實務標準》認為垂直于董事會或審計委員會下的內審機構具有較強的獨立性。中國內審協會頒發的22號具體準則，要求內審機構和人員在進行內部審計活動時保持其獨立性和客觀性。

(二)再造戰略愿景，優化內部審計軟環境

1、重新規劃戰略愿景，建立優秀的審計文化

愿景是一種意愿的表達，概括了未來目標、使命及核心價值。內部審計是公司治理的重要方面，也應有自己的戰略愿景。有了審計愿景，才能打造審計的核心價值觀，形成積極向上、勤奮敬業、坦誠守信內部審計文化，增強團隊凝聚力，促進職業化，提升內部審計的軟實力。

2、打造優秀的專業團隊，培養高層次的專業人才

內部審計機構打造一支凝聚力、戰斗力強的專業團隊，培養一大批多學科、高素質、高層次的專業人才。提高專業適應能力，遵守職業道德規范。審計人員必須掌握圓滿完成任務所需的知識、技能和其他有關能力；遵守職業道德規范，要求審計人員具有品德高尚、客觀、保密、能力出眾。增強持續學習能力。打造學習型組織，保證團隊的不斷成長。

(三)再造工作目標，明確內部審計新定位

20世紀90年代起，價值理念成為管理企業的主流思想。企業應致力于增加價值。IIA對內部審計做了新的定位，它認為審計的目標是為其所有者、其他利益相關方、顧客和客戶創造價值或謀取利益，表現在：

1、促進內部審計“產品”的多元化

內部審計為了實現其價值目標，必須開展多元化活動，滿足客戶多方面需求。同時提供“特制服務”，改善服務內容和范圍，滿足客戶多層次需要。內部審計就像車間“柔性生產”一樣，產生合乎客戶個性化需求的產品。同時認為，內部審計除保證活動外，還有咨詢服務，這兩者又是相互影響、相互促進的。

2、滿足內部審計“客戶”多層次需求

IIA認為，不同層次的內部審計“客戶”有不同的需求，如公司治理層，期望內部審計客觀公正評價管理人受托責任履行情況，管理層期望內部審計幫助企業實現管理目標，股東關注投資回報及資產安全性，債權人關注償債能力及會計信息的真實性，等等。但不同需求的最終目的，就是要改善組織的運營狀況增進組織價值。

(四)再造工作方法，保證內部審計工作質量

1、開展風險導向審計，合理配置審計資源

風險導向審計就是以發現重大錯報為導向，運用定量和定性方法，確定風險范圍量化風險比重，確定審計的重點，有效配置審計資源，將審計風險控制在可接受的范圍內。

2、開展重要性分析，適時降低審計風險

重要性就是要揭示重要事項。審計的重要性，是指被審計單位財務收支及

其相關會計信息錯弊的嚴重程度，該錯弊未被披露足以影響信息使用者的判斷或決策以及審計目標的實現。因此審計重要性水平要求查出舞弊，但不是絕對保證查出舞弊。

(五)再造評價體系，發揮在公司治理、控制和風險管理中的評價作用

逐步改變民營企業“內部人控制”局面，發揮內部審計的評價作用，主要表現在對治理程序、內部控制和風險進行有效性評價，提出改進建議。

1、評價治理程序

《標準》認為：治理程序的目的是確保管理層履行起應有的責任。內部審計對治理程序評價主要是以下2個方面：對治理環境的進行評價和咨詢，首先對組織的治理結構過程和政策法規的確認和咨詢，其次對組織的道德標準和治理文化的確認和咨詢；對治理程序進行確認和咨詢。

2、評價風險管理責任

《內部審計具體準則第16號—風險管理審計》明確要求開展風險管理審計。主要有：評價風險管理過程主要目標的完成情況；根據風險管理目標來評價風險管理的充分性和有效性；評價風險管理方式的適當性；整合內外資源，開展風險管理審計。

3、評價內部控制效果

2008年5月，由財政部、審計署等五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》，構建了我國內部控制制度基本架構。發揮內部審計在內部控制評價作用，主要體現在三個方面：健全性、合理性、有效性。

(六)借助信息技術，再造內部審計數字化平臺

建立以云計算為基礎的數字平臺是內部審計信息化的一個方向，通過云計算等先進信息技術的運用，可以改變以往傳統審計方法，既對被審計單位全面數據的處理和分析，提高審計的廣度和深度，又通過數據的采集和數據分析，提升審計的效率和效果。

(七)再造合作模式，擴大內外審計成果

民營企業除了內部審計外，還需要外部審計提供審計服務，因此，需要協調規范內部審計與外部審計的工作，以減少重復審計，提高審計效率，擴大審計成果。

1、審計內外合作是內部審計資源配置方式之一

IIA認為，內部審計作為一項客觀的活動，并非必須在組織內部設立。內部審計的配置方式包括內置、合作內審、完全外包幾種方式，企業可根據自身情況進行選擇合作模式。

2、擴大外部專家服務范圍

隨著民營企業內部審計范圍的不斷擴大，如特定資產的評估、工程建設審計、信息技術評估以及各種衍生工具等領域，因內部審計人員知識結構和專業水平的局限，需要借助外部專家力量。外部服務為內部審計工作提供支持和補充。

總之，建立以公司治理為基礎、以戰略愿景為導向、以增進價值為目標、以風險管理為主線、以制度體系為保證、以現代信息技術為工具、以審計外包為橋梁，建立起基于價值視角的內部審計新模式，拓展內部審計價值鏈。

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