新形勢下經濟責任審計應突出的重點

泰安市婦幼保健院　程玉順

新形勢下經濟責任審計應突出的重點

泰安市婦幼保健院程玉順

摘要:經濟責任審計是在新形勢下，服務經濟體制改革大局，發揮審計監督職能作用的新領域，是集財政、財務收支審計、經濟效益審計和財經法紀審計于一體的綜合性審計。其審計的重點應從領導干部任期內個人經濟責任的評價入手，注重經濟評價，突出針對性和內容方法的多樣化。

關鍵詞:經濟責任審計重點

經濟責任審計是隨著我國經濟體制改革和社會主義市場經濟發展的需要逐步開展起來的。特別是在新形勢下，任期經濟責任審計已作為一種重要的干部監督管理手段，在全國縣級以下黨政領導干部中實行。經濟責任審計，是服務經濟體制改革大局，發揮審計監督職能作用的新領域，是集財政、財務收支審計、經濟效益審計和財經法紀審計于一體的綜合性審計，有不同于其他審計的明顯的特點。因此我們要適應新形勢的需要，認真把握經濟責任審計工作的重點，突出做好以下工作：

一、經濟責任審計注重經濟評價

所謂任期經濟責任審計是指縣級以下黨政領導干部和國有企業領導人員任職期間對其所在的部門、單位財政收支、財務收支或所在企業資產、負債、損益的真實性、合法性、效益性以及有關經濟活動應當負有的責任進行的審計監督、鑒定和評價行為。主要目的是加強對黨政領導干部、國有企業及國有控股公司法人代表的管理監督，正確評價其經濟責任，促進領導干部勤政廉政，全面履行職責。主要領導者的工作在現實中都以經濟責任書的形式給予了明確，因此我們要著重審核領導者任期經濟責任目標。經濟責任目標是以責任狀的形式明確了責任人任期內各項考核指標。審核經濟責任目標，是經濟責任審計的重要內容之一。內部經濟責任審計在充分維護責任目標的基礎上，圍繞責任目標量化并細化審計內容。企業經濟責任目標一般包括銷售、稅利、利潤、固定資產投資、項目開發、資產保值增值等，實施審計時則應圍繞上述內容，拓展和延伸審計內容。如審核固定資產投資，應依據項目計劃和招投標合同，審核實際投資支出，并將投資收益列作審計內容。資產的保值增值應以企業的凈資產為審核依據，它是對資產、負債、損益內容的真實性審計。我們在審計實踐中應特別注意經濟責任審計與傳統審計的區別，雖然他們都是以經濟監督作為目的，但經濟責任審計更注重對領導者任期內經濟責任的評價，它從財務審計入手，以確定責任者經濟責任為落腳點，主要目的是通過審計、給責任者作出一個公正、公平和客觀的審計評價。

二、經濟責任審計突出針對性

經濟責任審計的針對性比較強，這是經濟責任審計最為顯著的特點。這主要是由經濟責任審計的程序、對象、內容決定的。任期經濟責任審計主要以評價領導干部任期內經濟責任為審計目的，而審計的實施要以單位、財務會計及有關人員掌管的報表、帳簿、憑證、會議記錄等相關文件為依托，需要該領導所在單位的積極有效地配合。首先，審計對象是任期內領導干部個人。一項經濟責任審計的開展，需要由黨委組織部門委托審計機關實施審計，審計機關根據組織部門的委托書對特定對象進行審計。其審計對象和傳統的財政財務收支審計有較大的區別：任期經濟責任審計的對象直接限定為某一相關領導干部及相應任期內的經濟責任，這就決定了任期經濟責任審計期限和內容是圍繞審計對象也就是任期內領導干部而展開的。其次，任期經濟責任審計期限主要是被審計領導干部的任職年限，一般為三至五年或更長的時間，而傳統的財政財務收支審計則一般只為一年。第三，審計內容更具有針對性和復雜性。經濟責任審計的針對性更強于財政財務收支審計等業務。在審計內容上，經濟責任審計的針對性更強，在審計期限內與審計相關的經濟事項才被作為審計重點。當然，一些重大的、不是任期內發生的經濟事項有時也會作為審計內容，但在進行審計評價時，應當分清責任。對這一點的充分認識和把握，對搞好經濟責任審計很有幫助。

三、經濟責任審計突出內容和方法的多樣化

經濟責任審計的方法比傳統審計更多樣化是基于經濟責任審計的內容決定的。經濟責任審計的主要目的是保護國有資產的安全和完整。明確領導干部任期經濟責任的審計，尤其是離任經濟責任，既要解決新官不理舊帳，又要保持工作的連續性；既考慮到經濟責任人離任離得明白，又要考慮到經濟責任接任人接得清楚。因此，任期經濟責任審計不同于一般的審計，所審計的內容應當是廣泛的，審查單位行政主要負責人任期內各項經濟指標完成情況，評價單位經濟效益及其相關影響因素；審核國家財經法規、制度的執行情況，查明有無揮霍國家資財嚴重違紀現象；審核資產、負債、所有者權益（凈資產）、收入、費用（支出）和利潤（結余）的真實性；審核國有資產的保值、增值和管理情況；以及對外投資、興辦經濟實體、未了經濟事宜、內部控制制度的建立和執行等情況。同時還要針對責任人的個人在經濟活動中是否侵占國有資產，違反領導干部廉政規定和其它違紀的情況進行審查。其審計的內容涵蓋了傳統的財政、財務收支審計、經濟效益審計和財經法紀審計等的內容。主要包括以下八個方面內容：

領導干部任期內主要經濟目標、指標的完成情況，并與上一任期的各項主要經濟指標進行對比；執行國家財經法規政策的情況；單位資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性；國有資產保值，增值的情況；對外投資和重大建設投資的決策、實施和經濟效益情況；單位內部控制制度的設置及其執行情況；黨政“一把手”或法人代表個人廉潔自律情況；其他需要審計的事項。從以上經濟責任八點主要的審計內容可以看出，其審計內容的范圍比傳統審計的內容要廣泛得多。

審計人員要在充分理解現代審計方法的基礎上，針對經濟責任審計要突出個性化的審計方法，著重做好以下兩個方面的工作：

(一)充分做好審計前的準備工作

主要包括收集與審計相關的信息和資料，并通過召開被審計單位中層領導干部的座談會，聽取有關人員的對任期領導的工作情況反映；聽取和審閱被審計者的述職報告；要求被審計單位組織全面的自查，提供財產清查報告和債權債務清理報告；對被審計單位的內部控制制度進行測試等等。

(二)內查與外調相結合，認真查證分析

在做好審計的準備工作后，審計工作將進入現場審計，這一階段是整個審計工作的重點。按事先確定的審計工作方案，審計組通過對被審計單位的財務資料、資產實物、各項內部制度的測試等的審查和檢驗，來確認被審計單位的各項經濟事項的真實性、合法性和效益性。在這個階段。特別要注意內查與外調相結合，在審計投資效益、重大違反財經紀律、貪污腐敗、揮霍浪費問題時，除查閱帳目、會計憑證外，還需要到相關的單位調查核實、取證。由于一些重大的違紀問題在財務帳簿上是無法查到的，碰到這種情況，就需要通過別的方法來發現線索，深入調查取證。比如召集有關人員座談，從中也可以發現很多審計線索。

四、經濟責任審計評價突出領導干部任期內個人經濟責任的評價

對領導干部任期經濟責任進行審計評價，是任期經濟責任審計有別于其他審計的又一顯著特征。任期經濟責任審計是審計監督手段在干部監督管理領域的科學運用，通過審計，對領導干部的考核考評有了量化指標，同時明確領導干部在任職期間應承擔的經濟責任。要把握好領導干部任期經濟責任審計評價的尺度。任期經濟責任審計的評價要緊扣“經濟責任”四個字，以財政收支和財務收支審計結果為依據，就其經濟責任履行情況進行評價。要有所為有所不為，體現審計評價的全面性、客觀性和歷史性原則，對非審計事項不評價，對審計過程中未涉及的具體事項不評價，對審計證據不足的審計事項不得評價。因此，在對被審計者進行經濟責任評價時，我們不僅要對被審計者在其任期內對財經法規、會計準則及財務制度的遵守情況，更重要的是對其任期內的各項經濟事項所產生的后果所應承擔的責任進行評價，進行這類評價，就要分清直接責任、主管責任、決策責任、經辦責任等，這往往與被審計者任期內的各項預算、計劃、制度的執行情況、經營目標的實現情況以及決策情況分不開，這與傳統的財務收支審計有很大的差別。通過運用適當審計技術，對被審計者進行客觀公正的審計評價，是任期經濟責任審計的客觀要求，也是對審計工作的基本要求。