有關企業稅收成本的決策目標準則以及體系研究

撫順礦業集團有限責任公司東露天礦　路穎

有關企業稅收成本的決策目標準則以及體系研究

撫順礦業集團有限責任公司東露天礦路穎

摘要:從歷史的發展進程中看，稅收對于一個國家而言是至關重要的，是國家經濟收入的重要部分。國家對企業征收稅務是需要成本的，同時企業對國家繳納稅款的過程也是一種成本投入。本文通過分析企業稅收成本內容，介紹了企業稅收成本的決策目標準則以及體系的標準，提出相應的目標體系管理策略，為企業進行稅收籌劃在現實中的展開提供了相應的理論基礎。

關鍵詞:企業稅收成本決策準則體系

企業稅收成本對于企業來說是較為重要的成本之一，是企業管理層進行經營戰略決策和財務管理的重要依據。為了降低企業稅收成本，稅收決策是非常關鍵和重要的環節，只有提高決策水平，提高企業稅收遵從度，指導企業建立科學的決策目標準則體系，才能幫助企業加強財政管理。

一、企業稅收成本決策目標準則體系的構建

企業稅收成本可分為實體成本、遵從成本和風險成本。將這三大部分逐層分解，直至分解到最底層決策準則目標，就構建了企業稅收成本決策目標準則體系。

(一)企業的稅收實體成本

企業的稅收實體成本是指企業在正常的生產經營中，依照稅收實體法的規定，依法向國家上繳的各種納稅款項，以換取國家的服務項目，它又可以稱為正常稅收付出。其內容涵蓋了企業在生產經營中所納流轉稅和所得稅以及國家針對納稅人或納稅集體所征收的財產稅等。按照納稅實體成本與納稅遵從成本的依存關系，實體成本還可以進一步劃分為固定實體成本和變動實體成本。固定實體成本在企業經營狀況不變的情況下是一個常量。變動實體成本是指企業選擇某種稅收籌劃方案所承擔的正常稅收負擔與固定稅收負擔之間的差額。

(二)企業的稅收遵從成本

稅收遵從成本包括納稅人為通曉稅法花費的時間、申報與繳納花費的時間、具體作業時間以及可能發生的訴訟費、稅務代理費用、稅收罰款以及從事稅收籌劃的費用等。這種成本一般通過估算納稅人為履行納稅義務所耗用的平均時間數，按每一工作時數的社會平均報酬率來確定，這就要求企業在依法計算、申報、繳納稅款的前提下，以企業自身利益為出發點，以納稅人權利為保障，充分利用計算機、網絡等管理工具，合法、科學地開展涉稅工作，使各項工作都得到法律和稅務機關的認可，減少額外稅收負擔，讓稅收遵從成本達到最小值，并確保稅收風險最低，甚至為零。

(三)企業的稅收風險成本

企業從設立到終止，每個環節都可能會涉及納稅問題，而稅務風險自然伴隨其左右。企業設立之初需要到稅務機關進行登記管理等；運營階段需要進行納稅申報，明確企業相關稅種和納稅依據；企業終止或變更時，需要在熟悉政策的前提下做好納稅籌劃，妥善處理。譬如：違法操作風險、運營資金不足風險、投資風險等等。根據對風險性質的歸類，具體將風險成本分類為納稅心理成本、聲譽損失成本、稅收滯納金、罰款等等。

二、建立完善的企業稅收成本決策目標準則體系的意義

建立完善的企業稅收成本決策目標準則體系,引導企業制定恰當的目標準則體系,對幫助企業進行切實可行的稅收籌劃工作、加強企業經營管理和財務管理具有重要意義。

(一)有利于提高納稅人納稅意識

企業建立完善的稅收成本決策目標準則體系的初衷是進行稅收籌劃，目的是為了少繳稅和緩繳稅，但這一目的達到是通過采取合法或不違法的形式實現的，而要使這一形式的有效實現，納稅人就必須熟知稅法，搞清楚什么該為什么不該為，在此過程中不由自主的就提高了其納稅意識。

(二)有利于實現納稅人經濟利益的最大化

企業進行稅收籌劃不但可以減少納稅人稅收成本、實現節稅功能，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱（顯性背后的隱性陷阱，這也是政府反避稅的措施之一）。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人正常的收益。稅收籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人實現經濟利益最大化。

(三)有利于稅收經濟杠桿作用的發揮

納稅人根據稅法中的稅基與稅率的差別，根據稅收的各項優惠、鼓勵政策，進行投資、籌資、企業改造、產品結構調整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走向了優化產業結構和生產力合理布局的道路，有利于促進資本的合理流動和資源的合理配置。

三、針對企業降低稅收成本的幾點建議

(一)強化企業稅收籌劃，減少稅收成本

稅收滲透于企業的各個生產經營活動中，該過程充分體現了無償性特征，決定了納稅企業的納稅資金投入，而沒有相應的經濟回報。在一切保持不變的基礎之上，企業的經濟回報率與所納稅款呈現此消彼長的關系。從另一個角度來分析，降低稅收成本是提高企業經濟效益的重要途徑，能夠促進企業的可持續性發展，使企業在激烈的市場競爭中處于不敗之地，從真正意義上體現財務管理的目的性。因此，必須強化納稅企業在財務管理環節的稅收籌劃意識，在生產經營活動的各個環節，首先充分考慮稅收的影響，從而科學合理地安排和籌劃，而不是在稅收的影響產生之后，采取各種規避措施逃避納稅義務。需要注意的是，企業在進行稅收籌劃過程中，要實事求是地根據具體情況采取相應措施，綜合考慮采取何種稅收籌劃方案能帶來收益，決策者在選擇籌劃方案時必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現，同時注意籌劃方案的針對性、可行性和可操作性。

(二)加強企業納稅意識，降低稅收遵從成本

從現階段我國企業納稅的發展情況來看，納稅企業的理性化層次還有所欠缺，導致稅收遵從水平不高。由于歷史文化的積累，直接影響到我國納稅企業的理性化程度，總體發展仍處于理性初步形成向一般理性過度趨勢，但也有一小部分企業發展較為迅速，已步入一般理性階段向高級理性階段進化模式。納稅效率以及納稅準確性直接受到納稅企業的納稅意識程度影響。企業依法納稅的意識強，就能夠有效降低稅收征管成本，從而在很大程度上減輕企業納稅成本。因此，通過多種途徑、方式、內容，積極宣傳稅務知識，有效增強企業依法納稅意識、實現稅款使用公開透明化、提高納稅準確度和納稅效率、強化企業納稅理性水平，促使納稅企業在嚴格遵守國家法律法規的前提下，憑借豐富的專業知識和對稅法的全面了解，主動、及時、足額地依法申報和繳納稅款，杜絕各種違法行為的發生，有效地降低企業稅收遵從成本。

(三)提高管理人員財稅專業水平，避免發生風險成本

要有效降低企業稅收成本，就要求企業的管理人員提高相關財稅專業水平，加強納稅風險的管理，不僅在管理制度方面重視納稅風險，更要從管理意識方面提高對納稅風險的重視程度。由于稅務籌劃的特殊性質，決定其必然存在一定程度的風險，所以，企業應該定期組織財稅管理知識的培訓，加強財會人員財稅專業水平，提高財會人員的職業判斷能力，使其在面臨非確定性情況時，能依據一定的職業規則和自身的經驗，對某一會計事項做出分析、判斷、選擇和決策。特別是辦稅人員要經常參加新法規培訓，根據稅務法規的變化及時調整企業的經營政策，充分利用有利的稅務政策，及時回避各種稅務風險，降低企業稅收成本。另外，企業稅務風險不能完全靠財會人員控制，企業的采購、營銷、管理人員也應該具備基本的財稅知識和技能，提高稅務風險的防范能力，形成企業內部一條風險成本控制的鏈條，企業的稅收成本自然就可以降低。

四、結束語

通過建立完善的企業稅收成本決策目標準則體系，借由管理決策的分析方法，企業可以制定適合自身的目標準則，然后運用效用理論進行企業稅收的最優選擇與決策。目前,稅務風險管理已成為絕大多數國家控制稅收流失的重要手段。國家稅務總局已經充分認識到中國企業的作用,成立了企業稅收管理司,并積極開展“稅企雙贏”的模式，這對于企業來說是一個福音。因此,建立科學的企業稅收成本體系,提高中國企業的稅收遵從度,保證國家財政收入,對促進我國轉變經濟發展方式實現改革穩定具有重大意義。

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