資產管理內部控制存在的問題及實施對策——以石油企業所屬單位為例

摘要:近年來，油田企業伴隨著資金的高投入，使其具有較大的資產分布。嚴酷的國內外競爭環境，對企業管理提出了更高的要求，資產屬于企業開發經營的成果，在企業的資產負債表中占很大的比重，現實的資產管理方式存在諸多弊端，已經無法適應快速發展的企業管理需求。本文將從內部控制的角度，分析石油企業所屬單位資產管理存在的問題并提出改進措施，以實現資產的最大潛能。

2014年集團公司推出新的預算政策，突出利潤指標考核，而折舊折耗是影響利潤考核的一個重要因素，此項政策足以表明，資產管理方式需要自下而上的改進、提高；同時石油企業所屬單位資產管理長期存在的諸多矛盾，也日益顯現出來，本文將從內部控制的角度，分析石油企業所屬單位目前資產管理存在的問題，探求更適合現代企業發展的資產管理方式。

一、資產管理內部控制存在的問題及原因分析

根據近幾年內部控制測試結果顯示，石油企業所屬單位資產管理內部控制主要存在以下問題：一是項目轉資不及時；二是資產減值流于形式；三是資產清查不符合要求。除上述問題以外，因為管理方式的改變，但制度未及時做相應的調整完善，使得資產管理工作不順暢，工作結果準確性不高。

針對上述問題，主要從內部控制構成要素方面分析：

(一)對控制環境的重要性認識不夠

控制環境是企業內部控制中最重要的組成部分，主要包括：人的職業道德、職業態度、管理層的經營重點、經營理念等。石油企業所屬單位內部控制在近些年的實際運行過程中，逐漸的由主要領導負責演變成主管領導負責，抓管力度不夠，這樣使得內部控制的重要基礎缺失，基層存在應付工作的現象，已有的制度不嚴格落實，需要補充的制度未得到及時完善。

(二)資產管理某些控制活動存在缺陷

控制活動是一種有助于公司實現既定目標的政策和程序，控制活動有助于確保實施必要的措施以管理和控制風險。

1、資產減值流程存在一般缺陷

目前石油企業關于減值準備流程的執行，是在所屬單位進行的，所屬單位的減值工作只是每半年開展一次，基本未計提過資產減值準備。流程基本上都是執行到減值檢查這一步就結束了。該流程存在三個方面的問題：

一是減值檢查形式化。從內部控制測試結果來看，所屬單位對減值檢查工作都未重視。原因是減值判斷需要掌握的信息需要多方核實，石油企業所屬單位的資產、存貨量大，崗位人員進行減值判斷耗時長，具有一定的難度。

二是由于市場波動等原因，某些資產在減值后可能存在需要轉回的情況，而會計準則規定只有部分資產在確認減值后可以轉回，其他資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，出于謹慎，崗位人員故判斷為無減值跡象。

三是缺乏完善的資產減值準則，原則規定過多，具體規定太少；資產組劃分缺乏明確標準，長期現金流量預算編制缺乏經驗，不能準確確定可回收金額。

2、資產管理相關流程在所屬單位延伸不夠精細

項目轉資不及時是近幾年內部控制測試資產方面最主要的問題，主要原因一是部門職責不明確。內部控制流程設計在所屬單位延伸形式化，未明確該項流程涉及的相關部門及其工作任務、表單；二是流程執行部門缺乏主動性。未意識到該項工作的重要意義，項目建設部門、資產使用部門、資產管理部門未各盡其責；三是內部控制測試通報部門不明確，未起到相應的監督作用。

資產清查是石油企業所屬單位的一項重要工作，近年來石油企業分立、合并、重組、改制、撤銷等經濟行為涉及資產重大變化，在所屬單位未進行規范的資產核查。原因一是資產清查在石油企業所屬單位制度不夠完善；二是資產賬實管理所屬單位不統一，給資產清查帶來一定的難度；三是資產管理人員欠缺，影響清查盤點的質量。

(三)內部監督執行不到位

內部監督是企業對內部控制制度的制定、執行進行檢查，并定期進行報告，提供決策的過程。在實際執行中，石油企業的所屬單位內部控制還存在一些問題。

1、內部監督人員素質參差不齊，有待提高

石油企業所屬單位內部控制監督人員因為監督業務范圍廣、工作量大、時間性要求緊等原因，導致真正去現場的并未深入現場，不了解監督業務的實際情況，因而無法發現企業內控設計和實際執行的缺陷和實質性漏洞，只是在辦公室通訊監督，存在應付工作的現象。

2、內部控制監督的檢查糾錯，流于形式

石油企業所屬單位內部控制監督的檢查結果，一般是執行人員都事先知道的，因為長期以來，內部控制監督一直是內部控制設計要求做什么文檔就做什么，至于文檔內容基本不是主要監督對象，所以問題整改也就流于形式，未分析其執行不力的根源。

3、內部控制監督的考核措施欠缺

石油企業所屬單位雖然制定了相關考核制度，但內部控制的考核結果并未真正影響到績效，或績效不明顯。沒有績效就沒有行為，從內控考核結果來看，多數監督部門把該項工作當成走過場，并未發揮內部控制的監督職能。

二、石油企業所屬單位資產管理內部控制改進的實施對策

(一)加強內部控制的環境管理

石油企業所屬單位是內部控制的執行主體，資產管理的業務控制第一關在所屬單位，各項規章制度需要所屬單位來執行，所屬單位管理層的管理理念和管理風格影響著本單位員工的行為價值觀，進而對內部控制環境產生直接影響。

1、增強資產管理意識，從思想上重視該項工作

企業管理水平的高低與領導的思想認識和管理理念密切相關。必須切實將資產管理作為企業管理的重要組成部分，真正擺上領導議事日程，不斷深化思想認識，更新管理理念。在企業范圍內樹立全新的資產管理理念，將資產的考核指標納入領導業績考核和員工績效考評中，形成企業內部人人自覺參與、共同維護企業資產安全、完整、保值、增值的良好氛圍。

2、加強員工培訓力度，全方位提升員工素質

加強員工業務培訓，不斷更新知識結構，提高業務技能，財務人員要精通會計法規和會計制度，熟練掌握會計業務處理程序和核算方法，妥善進行會計處理，保證會計信息質量；資產管理人員要精研資產本身的特性，確保資產保值、增值。

(二)完善資產管理運行過程控制管理

1、嚴格執行現有的資產管理制度，并根據實際情況，不斷完善

加強部門溝通。積極構建資產建設部門、主管部門、財務部門及使用部門協調一致的聯動管理機制。建設部門主要負責資產的建設移交，主管部門負責宏觀管理，定期組織清查盤點和現有資產使用狀況分析，實現資源優化配置；財務部門負責提供資產賬簿及明細，配合清查盤點，為資產管理提供財務分析數據；使用部門負責固定資產的安全運營，明確本部門資產并登記臺賬，適時與財務部門核對帳物，配合清查盤點。

2、建立職責清晰、符合實際業務的內部控制流程規范

石油企業所屬單位在吃透標準業務流程后，要根據本單位業務實際，從資產的預算、請購、租入、入庫、領用、調撥、出租、盤盈、盤虧、處置等環節入手，梳理建設適合本單位的業務流程，形成規范、完整、責權清晰的內部控制運行規范。

(三)推行切實可行的監督考核體系

石油企業所屬單位應改進資產管理的監督機制，重在實用性、有效性。

1、完善內部控制自我評價

內部控制評價本身屬于內部控制活動，屬于監督管理的范疇。石油企業所屬單位應將本單位審計人員、資產管理人員，資產使用部門相關人員和財務人員組成內部控制評價小組，該小組不應該是形式上的，而應定期的對本單位資產管理內部控制的設計性和有效性進行評價，管理人員在內部審計人員的協助下，可采取會議討論的形式對本單位內部控制提出改進意見、出具報告，充分發揮內部控制的監督作用。

2、改進考核績效機制

石油企業所屬單位的專門考核部門應定期召集相關部門的人員，集體討論，反復測試，本著持續改進的態度，建立科學、合理的資產管理考核體系，該體系應將考核與績效切合實際的結合起來，確保內部控制的相關制度得以貫徹落實，促進資產管理人員的積極性。

石油企業現已進入平穩發展階段，社會的發展對企業的要求越來越高，資產的管理對企業發展顯得至關重要，如何發揮資產的最大潛能，應該從規范制度抓起，并確保其有效執行，從而實現企業經濟效益最大化的目標。