明確主線 開展大型會計師事務所監管工作

●財政部駐浙江專員辦

明確主線 開展大型會計師事務所監管工作

●財政部駐浙江專員辦

2014年，浙江專員辦牽頭開展了對某大型會計師事務所的檢查。在開展檢查中，該辦嘗試將內部治理作為檢查的出發點和落腳點，從宏觀層面評價公司治理結構和制度設計，分別對內部治理、財務管理、執業質量情況開展檢查，并最終以檢查結果印證評價內部治理的效果和管理水平。

一、以管理層風險控制意識為基點，考量制度設計的合理性和有效性

管理層對風險和利益的偏好 （激進、保守或中性），主要體現在薪酬制度和內控制度設計的合理性和執行的有效性上。該會計事務所在合并之后，制定了10大類81項管理制度，看似非常全面。但在與管理層的溝通交流中發現，原合并兩所收入規模差距較大，在利益分配方式上做法迥然，初步判斷雙方達成一致的可能性較低。同時，以收入為導向的分配模式，甚至可能出現為了追求經濟利益而影響執業質量的情況。

檢查中，通過分析比較薪酬制度的設計和執行，發現了財務會計管理核算尚未完全統一的實際情況。同時，以信息系統為基礎，利用超級管理員權限，發現了內控制度上存在的嚴重缺陷，導致部分審計報告游離于管理系統之外脫離了質控體系的規范、出具高風險審計報告前的復核決策較為隨意、開發合伙人左右項目合伙人的審計獨立性、個別項目審計及復核存在缺陷等情況的出現。

二、以制度設計的完整性和可操作性為標準，評價合并一體化進程推進的成果

制度，特別是薪酬分配制度和執業質量風險控制制度，是事務所發展的核心動力。對合并所來說，制度設計體現的是原合并雙方能否深度融合、共同遵循一致的價值觀和風險準則。所以，從某種程度上講，制度設計是合并一體化的關鍵。

檢查中，浙江專員辦抓住事關一體化的核心制度（薪酬考核和質量控制），發現雖然事務所多項制度表明以質量考核為中心在合伙人中已有初步共識，但合伙人業績考核與收益分配辦法實際缺乏可操作性，執業質量與薪酬考核的關聯度不具體、復核合伙人的利益分配不明確，薪酬考核的實際依據仍然是收入完成情況；執業質量考核辦法遲遲未能出臺，不但影響執業質量，而且合伙人和員工的業績考核與收益分配因缺乏依據而無法合理進行，最終影響一體化進程。

三、以制度執行的最終結果，評價管理層的治理水平

內部治理既是事務所監管的起點，亦是終點。財務管理與執業質量存在的問題，如果分別反映，最終往往歸結為稅收繳納的規范問題和個別注冊會計師的執業能力和謹慎度問題，難以對事務所管理層產生觸動。

檢查中，浙江專員辦將內部治理的風險導向作為財務管理和執業質量產生的問題的根源，將個性化問題和注冊會計師個人行為上升到公司治理的共性化問題層面，最終反映的是事務所管理層的風險意識和管理水平，引起了管理層的重視?！?/p>