搬遷補償業務的會計與稅務處理辦法

摘要:近年來國家不斷加強地方新型城鎮化、產業化建設，越來越多的企業面臨搬遷，為了確保城鎮整體規劃等公共利益項目順利開展，切實解決企業的現實困難，推動企業及時動遷，政府也采取相應的舉措向搬遷企業提供一定的財政支持，即給予企業搬遷補償。本文重點介紹搬遷企業如何按照企業會計準則和稅務法規的規定，準確及時完整地對收到的搬遷補償款、搬遷補償款的使用、與收益相關或與資產相關政府補助的補償轉入收益等業務進行會計與稅務處理。

隨著國家新型城鎮化、產業化建設的大力推進，越來越多的企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益而進行搬遷，政府也為了激勵企業及時搬遷、加快地方產業建設，按照國家的相關規定從財政預算撥付給企業一定的搬遷補償。企業會計準則和稅務法規對搬遷補償業務出臺了規定，本文詳細介紹企業從政府收到搬遷補償款、搬遷補償款的使用、搬遷項目開展過程中各業務的會計與稅務處理辦法。

一、收到搬遷補償款的會計與稅務處理

企業收到政府撥給的搬遷補償款時，應作為專項應付款進行核算；若專款專用設立專戶管理搬遷補償資金，則收到的存款利息，也應一并轉增專項應付款。

(一)會計處理如下

1、收到政府撥給的搬遷補償款時，分錄如下：

借：銀行存款

貸：專項應付款

2、收到搬遷補償款的存款利息時，分錄如下：

借：銀行存款

貸：專項應付款

(二)稅務處理如下

收到搬遷補償款以及相關存款利息，在收到的當期不計繳企業所得稅。

二、搬遷重建過程中發生的費用損失的會計與稅務處理

在搬遷和重建過程中發生的資產損失、有關費用性支出、停工損失等費用損失，可以用政府搬遷補償款進行彌補，應自專項應付款轉入遞延收益，對應的補償項目屬于與收益相關的政府補助。

(一)會計處理如下

實際發生固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失等費用損失時，分錄如下：

借：管理費用、營業外支出等科目

貸：銀行存款、固定資產清理、其他應付款等科目

用政府財政撥付的搬遷補償款彌補各單位搬遷過程中實際發生的費用損失，在費用損失發生的當期配比自專項應付款轉入遞延收益明細科目，再自遞延收益結轉入當期損益-營業外收入，分錄如下：

借：專項應付款

貸：遞延收益

借：遞延收益

貸：營業外收入

(二)稅務處理如下：

搬遷重建過程中發生的搬遷費用及損失在發生當期應作納稅調增，不抵減當期企業所得稅，在搬遷項目匯算清繳時統一進行匯算。

用搬遷補償款彌補費用損失計入當期的營業外收入應作納稅調減，在彌補當期不計繳企業所得稅，在搬遷項目匯算清繳時統一進行匯算。

三、搬遷過程中重置資產的會計與稅務處理

企業搬遷重建過程中重置的固定資產、無形資產等，可以用政府撥給的搬遷補償款進行彌補，對應的補償項目屬于與資產相關的政府補助。

(一)會計處理如下

1、重置房屋建筑物、機器設備、管理工具、土地等固定資產、無形資產時，分錄如下：

借：在建工程、固定資產、無形資產等科目

貸：銀行存款、其他應付款等科目

2、搬遷重置固定資產、無形資產的投入用搬遷補償款進行彌補時，分錄如下：

借：專項應付款

貸：遞延收益

3、重置的固定資產、無形資產進行折舊或攤銷時，分錄如下：

借：管理費用、制造費用等科目

貸：累計折舊、累計攤銷等科目

4、用搬遷補償款彌補重置資產的折舊或攤銷費用，分錄如下：

借：遞延收益

貸：營業外收入

注意事項：

(1)企業應設立與資產相關的搬遷補償款攤銷臺賬，臺賬應包含以下內容：

彌補重置資產的信息：資產編號、類別、狀態、啟用日期、折舊年限、資產原值、月折舊攤銷額、本年折舊攤銷額、累計已計提折舊攤銷額、資產凈值等；

搬遷補償款攤銷的信息：搬遷補償款原值、月攤銷額、本年攤銷額、累計攤銷額、攤銷余額、攤銷起始日期、攤銷年限等。

(2)搬遷補償款分期彌補重置的固定資產、無形資產的折舊或攤銷額，必須同時滿足兩個條件：

一是企業已收到搬遷補償款；

二是重置的固定資產、無形資產已達到預計可使用狀態，開始進行折舊或攤銷。

停止用搬遷補償款分期彌補重置固定資產、無形資產的折舊或攤銷額，達到以下兩個時點之一就應停止搬遷補償款攤銷（孰早原則）：

一是重置的固定資產、無形資產使用壽命結束時；

二是重置的固定資產、無形資產被處置時。

每期期末應復核相關資產的狀況，若該資產提前報廢處置，則相應的搬遷補償款攤銷余額應一次性攤銷完畢。分錄如下：

借：遞延收益

貸：營業外收入

(二)稅務處理如下

1、重置房屋建筑物、機器設備、管理工具、土地等固定資產、無形資產時，不需做企業所得稅相納稅處理，在搬遷項目匯算清繳時統一進行匯算。

2、重置資產發生的折舊或攤銷費用在發生當期應抵減應納稅所得額，做稅前扣除。處理如下：

借：所得稅-當期　-折舊或攤銷額*適用稅率

貸：應交稅費

3、用搬遷補償款彌補重置資產的折舊或攤銷費計入當期的營業外收入，區分以下三個時點作不同的所得稅處理：

(1)搬遷項目匯算清繳以前：用搬遷補償款彌補重置資產的折舊或攤銷費計入當期的營業外收入應作納稅調減，在當期不計繳企業所得稅，并確認遞延所得稅負債，處理如下：

借：所得稅-遞延　營業外收入*適用稅率

貸：遞延所得稅負債

(2)搬遷項目匯算清繳時：用于彌補重置固定資產、無形資產的搬遷補償款應計繳企業所得稅，同時沖減已計提的遞延所得稅負債，對需在以后期間轉入營業外收入的與資產相關政府補助確認遞延所得稅資產，處理如下：

計提搬遷補償項目匯算清繳后應繳納的所得稅：

借：所得稅-當期

貸：應交稅費

沖銷已計提的遞延所得稅負債余額：

借：遞延所得稅負債

貸：所得稅-遞延

確認遞延所得稅資產：

借：遞延所得稅資產　遞延收益與資產相關的政府搬遷補償凈值*適用稅率

貸：所得稅-遞延

(3)搬遷項目匯算清繳以后：用搬遷補償款彌補重置資產的折舊或攤銷計入當期的營業外收入應作納稅調減，在當期不計繳企業所得稅，并沖減遞延所得稅資產，處理如下：

借：所得稅-遞延　營業外收入*適用稅率

貸：遞延所得稅資產

四、企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理，會計處理如下

借：專項應付款

貸：資本公積

搬遷項目是企業生產經營過程中的重大事項，要切實加強項目的預算、過程、決算的業務與財務管理，確保按照會計準則和稅務法規的要求真實準確完整地反映企業搬遷業務。