基層事業單位內部控制的探討

安徽省池州市東至縣血防站 錢滿香

基層事業單位內部控制的探討

安徽省池州市東至縣血防站 錢滿香

文章論述了基層事業單位內部控制的特點及存在的問題，提出了解決問題的措施建議。

基層事業單位 內部控制

我國的行政事業單位掌握了大量的社會公共資源，它們的整體職責使命是有效管理國家和提供公共服務。如何高效履行他們的職責，更好地為全民提供更優質的服務？內部控制工作是行政事業單位為其經濟活動的風險提供防范和管控作用的重要措施。我國的事業單位內部控制與企業相比較顯得更加薄弱，而基層事業單位內部控制現況更是不容樂觀。國家自90年代初對事業單位內部控制加以重視，相繼頒布了《中華人民共和國預算法》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》，《行政事業單位國有資產管理暫行辦法》等，2012年11月29日，財政部發布《行政事業單位內部控制規范（試行）》的通知，明確各級行政事業單位自2014年1月1日起全面實施內部控制管理。我國的基層事業單位往往規模不大、涉及行業廣且業務復雜，內部控制有其自身的特點，現就基層事業單位的內部控制問題作如下探討：

一、基層事業單位內部控制建設中存在的問題

(一)內部控制意識淡薄，缺乏良好的內部控制環境

1、基層事業單位領導往往內部控制意識淡薄

單位高層領導者的內控意識是單位實施內部控制最重要的內部環境。基層事業單位領導往往風險觀念淡薄，對單位內部控制工作的重要性認識不足，只注重單位發展和員工利益，忽視單位內部管理和監督。有些基層事業單位內部控制制度僅僅限于文件，甚至將制定的內部控制制度分科室掛上墻。但也只是流于形式，沒有切實有效的將內部控制制度貫徹執行到單位經濟活動中去，導致內部控制制度執行乏力，往往造成經濟活動中的低效、舞弊和浪費現象滋生。

2、缺乏科學適用的內部控制制度

內控工作的有效開展離不開制度保障。有些基層事業單位即使制定了內控制度，但由于受內控機構專業人員的業務水平和專業知識的限制，制定出來的制度不夠科學、健全，內容零散，尚未形成覆蓋單位經濟活動的全方面、全過程的控制系統。也有些基層事業單位將上級主管部門的內部控制制度照搬照抄過來，不顧自己單位的實際情況，如此生搬硬套產生的內控制度往往在單位無法有效運行。

(二)會計機構設置不完備，會計人員專業素質偏低

基層事業單位內會計機構的設置常常不夠規范，會計人員分工不明確。有些單位在財務人員的安排上不注重不相容崗位的分離，有些重要的財務崗位甚至一人多職，且常年沒有采取專項審計，使單位經濟活動脫離管控和監督，暴露在高風險之下。會計人員對事業單位預算的編制、收支業務控制、資產控制等重要經濟業務領域均起到舉中輕重的作用，他們在內部控制工作中扮演著極為重要的角色，是單位內部控制管理工作的先行者。有些會計人員職業道德水平不高，在處理經濟業務過程中，不能廉潔自律，為主觀或他人意志左右，違反會計法律、法規和國家統一的會計制度的要求，給單位內控建設的執行帶來很壞的影響。目前我國事業單位的會計人員普遍存在學歷低、非財經類轉行或者半路出家沒有經過專業培訓就上崗，更有甚者，有些會計人員連會計從業資格都沒有取得，屬于無證上崗，加上單位不重視會計人員的培訓與進修，原有的知識與技能不斷地老化，跟不上不斷推新的國家財經政策以及事業單位推出的一系列改革措施，隨著基層事業單位經濟業務的日趨復雜化，阻礙了單位向著更高的層次發展。

(三)會計基礎信息失真現象

現階段，基層事業單位會計基礎工作往往存在以下問題：會計基礎信息失真和內部控制失效現象都較為嚴重，一些會計人員在專業技術水平與職業道德方面的知識沒有得到及時的更新，導致很多基層事業單位存在嚴重的亂擠亂攤各項成本費用、假賬亂賬、亂調賬目、違規使用會計科目、違規發放各類工資獎金、亂分福利等違紀違法行為，會計信息失真、會計秩序混亂帶來不良社會影響。

(四)內部控制執行過程中監督體系不完善

目前，很多事業單位內控制度缺乏監督機制。一些單位內部控制的內部監督機構形同虛設，有的單位甚至未設置專門的內部監督機構，單位經濟活動的風險沒有專門的機構或者部門對其進行防范和管控，同時，外部財政部門和審計部門主要是審計單位的預算執行情況，往往不能對單位的內部控制制度展開專項審計，有時甚至重人情輕規定，執行監督力度不夠。這樣勢必造成外部監督機制的弱化，使內部控制作用難以有效發揮。容易造成事業單位管理松懈，資產浪費，甚至引起徇私舞弊、腐敗現象的滋生。

二、對策建議

根據事業單位內部控制的必要性，加強內部控制的具體措施有：

(一)強化基層事業單位內部控制意識，建立健全科學、完善的內部控制制度

1、健全內控制度

強化基層事業單位領導者的內部控制意識，合理設置單位內控機構或內控牽頭部門，保障內控機構的獨立性和權威性，提高內控人員的專業素質和能力，選撥優秀的專業人才進內控機構。根據單位規模的大小和行業特點，建立科學、合規的單位各項內部控制制度。做到合理保證單位經濟活動合法合規；資產安全和有效使用；財務信息真實完整，必須有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

2、執行有力

在基層單位加強內控宣傳，使全體員工通過學習，樹立起牢固的內部控制意識，為內控工作營造良好的氣氛和環境。將內部控制嵌入到單位各項經濟活動中，使內部控制貫穿單位經濟活動的決策、執行、監督的全過程，實現對經濟活動的全面控制。單位可以擬定一些本單位的具體管理細則，比如：采購管理制度；財務管理制度；資產管理制度、支出管理制度等。同時積極推進信息化建設，對信息系統實行歸口管理，在日常辦公、財務管理、資產管理等領域實施信息化。將單位經濟活動及其內部控制的流程和措施嵌入單位信息系統中，減少或消除人為操縱的因素，杜絕與歸口管理無關的人員接觸信息資料，保護信息安全。充分利用信息技術不斷提高單位的內控水平。

3、維護及時

內部控制體系不應犯教條主義錯誤，它是一個動態的過程。基層事業單位在內部控制運行過程中還要定期對內部控制制度運行的有效性進行內部評價，查找、梳理內控運行中存在的問題，當單位的外部環境發生變化、單位經濟活動的調整和管理要求提高時，及時、有針對性的對單位內控制度進行修訂與完善，形成內部控制的動態過程，使單位內部控制發揮最大的監督與控制目的。

(二)嚴格按照法律規定進行會計機構設置和會計人員的配備

基層事業單位應根據《會計法》的規定建立會計機構，并按單位的規模配備相應數量的會計人員，同時把好人員入口關，將職業道德修養和專業勝任能力作為選撥和任用財務人員的重要標準，通過定期的教育、培訓和業務實踐，使他們的職業道德和專業勝任能力始終保持在應有的水平；同時避免會計工作職責不清、手續不嚴的現象發生，堅持財會部門必要的不相容職務相互分離，做到防患于未然，預防錯誤和弊端的發生。對關鍵崗位實行定期輪崗制度，明確輪崗周期，不具備輪崗條件的基層事業單位應采取專項審計等替代控制措施，防止財務舞弊。

(三)規范會計基礎工作，確保會計信息真實有效

基層事業單位應做好會計基礎工作，為單位實施內部控制奠定堅實基礎。長期以來，由于我國事業單位受計劃經濟體制的影響，會計基礎工作十分薄弱，這嚴重制約著我國事業單位內部控制制度的執行。因此，要想增強事業單位的內部控制效果就必須從源頭抓起，會計業務規范化、標準化。從抓好原始憑證開始，堅決杜絕無效發票、不合規發票和其他非法憑證，會計基礎信息的真實完整可以保證單位財務信息的真實性和準確性，以合法和完整的形式反映事業單位的財務狀況，為單位的決策分析提供全面而真實可靠的會計信息；使單位的財務工作為單位整體發展戰略提供更多的服務。我們要用內控制度來提高基層事業單位的財務管理水平，為單位財務信息的真實完整提供合理保證。

(四)加強審計監督，提高單位管理水平

內控制度的執行離不開審計監督。基層事業單位應積極地建立與完善內部審計監督機制，合理設置內部監督機構，并強化其權威性和獨立性明確職權范圍，保證內部審計的公平、公正、客觀執行。內部監督機構制定統一、科學的監督考評標準，根據單位實際情況確定檢查的方法、范圍和頻率，通常不能少于一年一次，通過對單位各項內控行為定期進行審計，并對內控制度的設計和運行的有效程度做出評價，把握內部控制的薄弱環節和容易出現問題的失控點，通過有針對性的、連續性的跟蹤審計監督，幫助有關部門加強和逐步完善內部控制，真正做到通過內部審計加強內部控制，提高單位各項管理水平。同時單位內控工作要引進外部監督機制，充分發揮財政、審計部門對內部控制的監督作用，構建嚴密的外部監督網絡。通過內外部不同機構的監督審計，培養單位自我約束的自控能力，提升基層事業單位的科學管理水平，提高資源的使用效率，最終有利于其職責的履行。