中西方企業預算管理的發展歷程

三江學院商學院 馬秀君

中西方企業預算管理的發展歷程

三江學院商學院 馬秀君

對西方及我國的企業預算管理發展歷程進行了論述。結合西方國家當時的時代背景，指出其企業預算發展經歷了萌芽期、發展期、成熟期三個階段；結合我國上世紀的時代背景，指出我國預算的發展經歷了萌芽期（國家預算）、企業預算探索期、企業預算大發展期三個階段。并結合當前國家預算的時事熱點，對我國企業預算未來發展的良好前景進行了展望。

預算 企業預算 國家預算

隸屬課題：三江學院教育教學改革研究課題之----“財務管理”優秀課程建設項目；項目主持人：馬秀君；項目時間：2014.07-2016.06。

一、西方企業預算管理的發展歷程

預算理念最早可追溯到1215年，英國皇帝簽署的《大憲章》，《大憲章》規定：“英皇未獲得議會同意不得征稅”?！邦A算”(budget)這一詞匯來源于法文baguette，指用皮革制成的袋子或公文包。19世紀中期，英國財政大臣的“公文包”就是指下年度的收入支出預算數。當時，英國財政大臣在提出下年度稅收需求時，經常在英國議員面前打開公文包，展示其需要的數字。此后，budget一詞正式出現在財政大臣公文包中的文件中。

服務于政府的“國家預算"是預算的最初形式，“國家預算”的主要功能是費用控制。近代預算制度產生于英國，發展于美國。1921年，美國政府頒布《預算與會計法案》(The Budget and Accounting Act)，且法案實施效果良好。預算的功能被社會了解，部分私營企業開始用預算來強化企業管理。英國、德國、日本的企業也開始探索預算管理。企業預算管理的發展經歷了以下階段：

(一)萌芽期(19世紀末-1920年代末)：財務計劃

19世紀末，美國企業為了縮減開支，將預算應用于廣告費分配。第一次世界大戰后，美國工業快速發展，企業規模增大，管理人員增多。而這帶來企業管理中的新問題：怎樣分權卻不失控制。與此同時，企業規模的盲目擴張導致生產過剩、產品滯銷。企業管理者亟需找到市場預測、生產計劃、市場需求協調的方法。杜邦公司和通用公司率先引入預算管理，用預算來計劃、協調、控制企業的經濟活動。在企業預算的幫助下，上下級的權力既分散又共享，既有制約標準又留有余地，實現了權力的整合。

杜邦當時生產單一產品即炸藥，適合集權管理下的供產銷縱向整合。杜邦通過年度經營預算(含現金預算)和資本預算，來進行分部經營活動和資源的分配。在此基礎上，杜邦各分部按周（或日）匯總銷售、制造成本和工資的數據，起到規范經營、監督生產和銷售的作用。杜邦形成了預算基礎上的授權和反饋的集權管理，完成了供產銷縱向一體化整合。

通用當時生產品種多樣的轎車，需要在分權管理下實現橫向整合。1923年，總經理斯隆(Alfred P．Sloan．)要求產量和需求量適應，并根據長遠需求量分配資源。經銷商每十天報送一次銷售額報表，將經銷商報表與波爾克公司的每月新車登記數對比分析，估算出銷售額。將銷售額、市場占有率和投資回報率的估算數和實際數比較，為公司的資源分配決策提供信息。集團總部聚焦于公司戰略，經營決策由各部門完成。總部僅保留總體戰略的決策權和對各部門的監管權。預算使通用發展為多部門的分權管理企業。企業預算由成本控制擴展為對財務資源的規劃、協調與控制。

科學管理理論、組織管理理論及行政組織理論對企業預算產生了積極影響，尤其是標準成本制度、差異分析等方法。1922年，麥金西(Mckinsey)的《預算控制》(Budgetary control)一書的出版，標志著企業預算管理理論的形成。美國企業快速普及預算制度，英國、德國、日本的企業也開始探索企業預算制度。

(二)發展期（1930年代初-1980年代中)：財務資源規劃與控制

第二次世界大戰后，科學技術飛速發展并應用于生產，社會生產力迅速提升；經濟生活中涌現大量跨國公司，企業外部環境瞬息萬變，競爭劇烈，企業的生產經營日益復雜。企業管理中迫切要求正確進行經營決策。大型現代工商企業很快普遍使用了企業預算。同時，其他會計理論及管理思想促進了企業預算管理的發展。

20世紀20年代以來，提高企業管理水平和經濟效益的方法不斷發展，西方會計學吸收了這些方法。如：盈虧平衡點分析、彈性預算法、變動成本法、差額分析法和現金流量分析法等。尤其是盈虧平衡點分析理論的出現，使會計不再局限于對經濟活動的事后反應和分析，逐漸轉向事前預測和決策。而這對預算管理具有劃時代的意義，企業編制的預算更科學合理，從而可以更好地協調、控制企業的經濟活動。

20世紀40年代末，西方新的管理學派及學科的出現（尤其是行為科學），促進了企業預算管理的發展。古典管理理論認為嚴格管理才能提高生產效率；行為科學認為尊重人的行為本質才能提高效率。不良業績是由于員工沒有明確目標或缺乏獎勵。一些企業開始實行分權式、民主參與性預算管理，即采取自上而下、自下而上相結合的預算編制方式。這使得預算更貼近實際，使員工的行為與組織目標一致，從而提高了生產效率。

企業預算管理的功能進一步擴展：一是溝通：預算的編制、監控和評價，各層級廣泛交流。二是協調：預算管理明確各層級的權責，是協調、磋商和簽訂內部契約的過程。三是激勵：員工參與預算編制，設置目標，激勵員工提高業績。四是評價與獎懲：預算是業績評價的依據。評價結果與獎懲聯系，評價和獎懲影響員工以后的行為。

20世紀50年代，企業更關心資本預算，不少企業采用現金流量貼現法。20世紀70年代，零基預算(Zero-Base Budgeting，ZBB)興起。零基預算首先用于政府，1970年，美國得克薩斯儀器公司，應用零基預算進行公司費用預算的編制。參與性預算與零基預算是企業預算管理普及推廣的結果，使企業在市場競爭中取得優勢。

(三)成熟期(1980年代中至今)：企業資源規劃與控制

20世紀80年代，企業資源計劃（ERP）系統出現，ERP將企業劃分為互相協作、互相支持的子系統。ERP涵蓋企業生產制造、質量控制、銷售管理、財會&人事等全部環節，進行系統管理。ERP形成了面向企業供應鏈的預算管理，企業預算管理達到成熟階段。

20世紀80年代中期，工業經濟向知識經濟轉變，企業經營的不確定性增加，競爭性增大。在這種變化下，傳統預算管理的缺陷日益明顯，如：缺乏適應性、費時耗力、預算各職能間不能很好協調等，傳統預算管理與組織內外部環境的沖突加劇。如何調節沖突，有兩種見解。英美學者與實務工作者推崇“改進預算(Better Budgeting)”；歐洲實務工作者推崇“超越預算(Beyond Budgeting)”。

1、改進預算

改進預算，建議企業預算制度進行各種改革。對傳統預算管理進行批判，但未全面否定，認可預算在管理控制中的核心地位，尋求更好的改良策略。利用新的管理理念和信息技術彌補傳統預算管理的弊端，改進后的預算能顯著提升組織績效。改進預算具體包括：戰略預算、作業預算和持續改進預算(Kaizen budget)。

戰略預算管理強調戰略問題和重點，以企業價值最大化為目標，拓寬了預算管理的范籌。戰略預算管理運用多種分析手段和技術方法（平衡計分卡等），提供企業財務、內部經營、學習和成長、顧客等綜合信息。不同戰略下的預算管理模式不同，如：多元化戰略應實施預算的緊控制，單一化戰略應實施預算的松弛控制。

作業預算法是結合全面質量管理、作業成本法等理念的新方法。先預測預算年度預計產品/服務銷售量，計算預計作業需求量；再計算單位作業成本（單位作業費用率）；最后計算預算年度資源需求量，與企業實際資源比較，適當調整實現平衡。

持續改進預算(Kaizen budget)是體現不斷改進并實施所有改進的預算方法。不像傳統預算以延續目前活動為基礎，持續改進預算以預期的未來經營狀況為基礎，反映所需的所有變動結果。分析目前狀況，找出改進點；以改進了的活動或程序為基礎編制預算。不局限于企業內部，許多企業要求供應商不斷改進。

2、超越預算

超越預算，建議企業不編制預算，將各決策環節權力以授權管理形式分權化。主張放棄預算或“超越預算”，認為傳統預算管理妨礙企業的變化與創新，甚至對企業經營有危害作用。主張只將預算用于對現金流量的預測，傳統預算的控制與激勵功能則由其他績效管理制度來替代。

超越預算理論發展經歷了兩個階段：第一階段，通過價值基礎管理和平衡計分卡來進行企業業績評價，避免傳統預算業績評價的負面影響。強調對市場需求和競爭環境的快速響應，構建戰略導向的經營系統。第二階段，整合各種管理控制方法，使企業的預測、業績評價和激勵機制更有效。預測企業未來的短期財務業績，并設置預算目標，減少預算對短期數據的操縱。綜合業績評價系統，明確關鍵成功因素，設置兼具挑戰性和實現性的目標，減少以既定預算目標為基準導致的討價還價。

二、我國企業預算管理的發展歷程

(一)國家預算的萌芽：解放前

唐朝韓愈云:“凡事預則立，不預則廢”；孫子兵法《始計篇》曰:“多算勝，少算不勝，況無算乎?”；古人在眾多名言警句中，指出預算是關乎企業“立廢存亡”的大事，這些文句均是預算思維的雛形。

中國的預算制度始于晚清，戊戌變法期間，康有為所作的《日本變政考》中，主張仿效西方，實行預算公開。光緒皇帝予以采納，詔令改革財政，編制預算，因變法失敗而未及施行。1911年11月3日，變法維新人士提出了國家預算的思路與方針?！吨卮笮艞l十九條》規定：“本年度之預算，未經國會決議者，不得照前年度預算開支。又預算案內，不得有既定之歲出，預算案外，不得為非常財政之處分。”第十五條規定：“皇室經費之制定及增減，由國會議決?！?/p>

1911年的預算案雖然流產了，但意味著中國的國家預算已經萌芽。國民政府時期，預算制度緩慢進步。1932年9月24日，國民政府經過長時間準備，頒布了中國歷史上第一部《預算法》。

(二)企業預算的探索：解放后-20世紀末

1949年新中國成立后，從1953年第一個五年計劃開始，已經編制了十個“五年計劃”和兩個“五年規劃”，“十二五”規劃正在實施進行。五年計劃是我國國家預算的典型體現。解放后的一些大型企業也進行過生產、技術、財務方面計劃的編制工作，開始進行計劃經濟體制下企業預算的實踐探索。

20世紀50年代開始，我國企業推廣班組核算管理，業績考評的責任中心以班組為單位。班組核算制是20世紀50年代重要的會計改革與創新。20世紀80年代，我國企業推行責任會計制度、目標管理、內部銀行、市場預測等多種企業管理方法。

改革開放后，越來越多西方先進的企業管理理念進入中國。20世紀80年代初，我國企業廣泛采用西方的管理會計，促進了我國企業預算的發展。作為管理會計的分支，預算管理以全面預算（總預算）的形式，在我國部分企業出現。

20世紀80年代末90年代初，我國企業開始積極探索預算管理模式。如：山東華樂集團、新興鑄管公司、山東亞星集團、上海寶鋼集團、青島啤酒股份等都開始進行企業全面預算管理的探索。1994年，新興鑄管股份有限公司推行全面預算管理，效果顯著：1995年起，人均利潤連續多年居鋼鐵企業首位。90年代末，上海寶鋼集團開始實施全面預算管理，以現金流量為核心，成效顯著：第一年銀行日均存款額減少約3億元，節約利息支出3000多萬元。

(三)企業預算大發展：2000年至今

隨著改革開放的深入，我國市場經濟體制逐步建立，企業預算管理在企業經營管理中發揮了顯著作用，越發受到重視。企業預算管理已經上升到企業經營機制和戰略管理的高度，在企業實踐中被大力推行。2000年9月，國家經貿委發布《國有大中型企業建立現代企業制度和加強管理的基本規范(試行)》，明確要求企業建立全面預算管理制度；2001年4月，財政部發布《企業國有資本與財務管理暫行辦法》，再次要求企業實行財務預算管理制度；2002年4月，財政部發布《關于企業實行財務預算管理的指導意見》，又一次強調企業應實行包括財務預算在內的全面預算管理制度。

2008年6月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合制定《企業內部控制基本規范》，第三十三條“要求企業實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，強化預算約束”；2010年，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定《企業內部控制應用指引第15號——全面預算》等18項應用指引。

上述多個行政規章、制度的頒步和執行，標志著企業全面預算管理在我國得到廣泛認同，并將進入實施和規范階段。

1999年至今，我國實施全面預算管理的企業數量持續增長。2003年初，清華大學經管學院于增彪教授，對清華大學140位EMBA學員進行的問卷調查顯示，我國95.8%的企事業單位已經實行預算管理。其中國有企業占76.8%，民營企業占6.3%，其他企業占15.8%，事業單位占1.1%。（注：該項調查回收95份,占發放數的67.9%）

(四)未來展望：國家預算規范，促進企業預算發展

2014年8月31日，十二屆全國人大常委會第十次會議表決通過了修改后的《中華人民共和國預算法》，于2015年1月1日起施行。而20年前，《中華人民共和國預算法》在1994年3月22日第八屆全國人民代表大會第二次會議通過，于1995年1月1日起施行。預算法在出臺20年后，終于完成了首次修改。這標志著我國的國家預算日益規范與透明，國家日益重視預算的作用，從而提升預算管理的社會認可度。

此外，國家及中央有關部門，從眾多國企、央企等大中型企業的企業預算中吸取經驗教訓，這兩年將逐步推行滾動預算。目前，滾動預算相關的各項準備工作正在緊鑼密鼓的進行中。

以上兩方面，使得我國企業預算管理的方法和理念在國家機關、事業單位得到進一步推廣和普及；使企業全面預算管理的社會認可度迅速提升；從而促進我國企業預算管理的快速發展，并逐步步入成熟階段；最終將提高我國企業的管理水平，增強企業的競爭力。

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