淺析物價變動會計在我國的應用與發展

濰柴動力股份有限公司 溫瑞旭

一、引言

西方經濟學家認為，物價變動會計又可以稱作為通貨膨脹會計并認為它是在西方資本主義國家特定的社會條件下為保持財務會計信息的質量而做出的一種努力。也有西方經濟學家做出這樣的概括，凡是為了消除通貨膨脹的影響或為了如實反映通貨膨脹的影響而采取的會計方法和程序，特別是對整個會計模式包括財務報表或對財務報表的改革和改革的設想總稱為“通貨膨脹會計”。

國內經濟學家認為，那種按一般物價水準調整財務報表的方法，又稱貨幣購買力會計，又稱通貨膨脹會計。

二、物價變動對會計信息的影響

(一)導致資產計價失真

在現行企業會計制度下，在物價變動相對平穩的情況下，資產和負債始終按發生時的金額計價，資產負債表中的金額為未攤銷的成本。但是，在物價變動比較大時，特別是通貨膨脹的情況下，原始成本會低于編制報表時的市場價格，有時差異很大，這樣就導致了資產計價失真的問題，會給會計信息的質量帶來嚴重影響，最后影響會計信息使用者的決策。

(二)導致利潤確定失真

資產按照原始成本計價，在其消耗時按照原始成本轉銷，因此，所取得的利潤是按照現實價格計量的收入與已經消耗的原始成本相配比的結果。這樣，在物價上漲的時候，收入與較低的原始成本相配比，產生出較高的利潤。事實上，較高的利潤中有相當一部分的利潤是物價上漲的結果，而不是企業正常情況下的經營業績，從而影響決策者對企業經營成果的評估和預測。

(三)導致企業生產下降

在物價變動的情況下，以原始成本為基礎的會計報表，已經不能真實的反映企業的財務狀況和經營成果，嚴重影響了會計信息的決策有用性。會計報表上的利潤有相當一部分是虛假的，實際上缺乏補充存貨和重置固定資產的能力。此外，企業按照報表上的虛假利潤進行分配，就會把一部分投入資本也作為利潤分配給投資者，企業的真實財產情況就會越來越弱，嚴重影響企業持續經營能力。

三、推行物價變動會計模式的必要性分析

物價變動會計模式的應用對我國企業有著重要的作用，它對于我國企業來說，是一種在制度上更為現實的理論探討，它有利于企業資產的安全完整，并且能夠使企業財務方面保持透明度。有利于保持生產和消費的恰當比例關系保障社會生產的穩定和增長，避免通貨膨脹帶來的巨大沖擊。有利于緩解生產資料供應緊張狀況，穩定市場物價，防止物價的大幅上調，保持一定的物價水平。物價變動會計模式有利于實現會計信息的客觀真實性，更好地發揮其本身所具有的和所擔負的職能作用，最重要的是它能夠適應并促進經濟的發展。有利于企業各利益主體的預測和決策，是我國會計的發展方向。

(一)推行物價變動會計模式是客觀的需要

物價變動會計雖然已經在全世界范圍內實行了幾十年，達到了比較成熟和完善的程度，并為世界許多國家所采用。但是在我國，物價變動會計實行的年限畢竟比較短促，而且非常不完善，隨著時間的推移，經濟的發展，我國的物價變動會計模式已經逐步顯現出許多無力克服的弊端。

我國是社會主義國家，因此必須考慮我國物價變動的特殊性，我國政府控制物價的能力很強。在不同時期，政府出于政治、經濟和社會等各方面的考慮調整物價水平，從而使物價變動滲入了許多人為的因素。因此我國物價水平的可控性很高，不可能像西方國家一樣發生劇烈的忽上忽下的波動。較小幅度的一般物價水平變動和較大幅度的特定物價水平變動共存是我國物價變動的一個主要特點，也是制約我國物價變動會計模式選擇的一個主要因素。因而從某些方面來說，研究和推行企業的物價變動會計模式是客觀的需要。

(二)物價變動會計模式有利于財務報表目標的實現

企業財務報表的基本目標是對企業現時的和潛在的投資者、債權人和其他利益主體提供真實、可靠的經營成果和財務狀況的有關信息。

然而，在物價上漲的情況下，企業的資產負債表中，非貨幣資產的歷史成本就會低于現時成本，貨幣資產就會貶值。企業的損益表上，銷售收入是現時的價格，而與此對應的銷售成本如存貨和折舊費等都是歷史成本，收入和成本費用的配比不在同一時間上，物價上漲而形成的存貨利潤和固定資產折舊利潤也計入到會計利潤之中，從而使利潤虛增。企業虛增利潤上繳的所得稅實際上是資本稅，企業分配股利實際上把股東投資的一部分資本退回給了股東，現金過度支出，營運能力和償債能力下降。財務信息失真導致企業各利益主體預測和決策失誤，嚴重妨礙了財務報表目標的實現，不利于企業持續經營。

四、推行物價變動會計模式應采取的對策

縱觀國內物價變動會計的研究成果，人們在深入探討有關物價變動會計理論問題之余，關心的是我國物價變動會計模式的選擇和應采取的措施。應該肯定，人們在討論過程中，大都從國情出發，立足當前，而又展望于未來，深思遠慮。既以理論來論證，又考慮到實踐中的可行性；既從企業的微觀經營管理著眼，又從國家宏觀經濟控制著手；既考慮到模式或方法的可解釋性，又顧及到其可操作性。為反映和消除物價變動對會計信息的影響，我國企業開始根據我國經濟的物價變動的特點和情況，推行了物價變動會計制度。

(一)建立社會產品物價指數表

建立定期公布社會產品物價指數的制度改善與物價變動會計相關的基礎工作，為物價變動會計的合理應用創造更好的條件，使之發揮應有的作用。企業物價變動的調賬依據是按照社會公布的物價指數表以及被調整資產分類物價指數表現的現行成本，因此政府部門除了公布商品零售物價指數，還應當公布包括生產資料在內的物價資料指數，并且公布的物價指數必須以一定時期內的平均數為基礎建立的。同時，物價指數表必須公布及時，統計方法科學，完善，以滿足物價變動會計的需要。

(二)擴大會計信息披露范圍

擴大會計信息披露范圍，提高會計信息的質量要求。近年來，尤其是對股票、債券上市公司的會計信息披露要求，對提高會計工作水平起了非常重要的作用。擴大會計信息披露范圍，就必須優化會計環境。從我國會計環境上看，當前工作重點是解決中國會計準則與世界會計準則趨同問題，為我國資本市場發展創造良好的環境，為企業提供諸多便利。同時要提高企業會計信息質量，加大對會計操縱利潤的上企業、違規的高管人員和直接責任人的處罰力度。披露粉飾公司業績和騙取信用等級等行為。失真的會計信息，將使投資者和債權人無法判斷企業的償債能力、盈利能力和投資的風險與報酬，難以對企業籌資活動做出正確合理的投資和信貸決策。也不能為國家宏觀調控提供真實和可靠的會計信息，制約國民經濟持續健康穩定的發展，因此必須擴大會計信息披露范圍。

(三)完善財會法規提高會計人員素質

完善財會法規、創新會計管理體制、機制與制度。完善財會法規當前要做的首要工作是在弄清理論問題的前提下，完善各種財經法規，完善適合我國具體情況的有關物價變動會計的法律、法規等規章制度。

會計工作最終是由會計人員來完成的，會計信息質量高低，說到底取決于會計人員的整體素質。建立物價變動會計，客觀上對會計工作提出了新的更高的要求，急需一大批高素質的會計人員。物價變動會計要求依據具體情況確定各項會計業務的計量單位和計量基礎，這需要會計人員具有較高的專業水平和職業判斷能力。因此采用物價變動會計模式的企業，要求配備具備較高的專業知識和相對高素質的會計人員。

(四)根據物價變動會計對財務報表相關數據進行重述

在成本會計核算中，按何種物價水平推算存貨資產，直接關系到當期成本水平和經營收益的真實度。為適應物價變動需要，可采用“雙重配合法”進行核算，即按先進先出法核算庫存材料成本，按后進先出法核算材料消耗成本，然后計算兩者的差異，這個差異反映的就是物價變動對銷售成本和庫存材料成本的影響，隨后在計算收益時把這個差異從收入中扣除，用以抵充生產經營資金，這樣做，基本上能真實地反映企業當期經營成果，避免虛增利潤。

由于物價變動，重置固定資產價值將遠遠超出原有固定資產價值，要保證固定資產完整補償，必須對固定資產折舊進行與物價變動相適應的同幅度調整。因此，可按重置價對固定資產進行一次重新的計價，并依此調整固定資產賬面價值，在以后年度內以既定的現行成本作基礎，參照資產物價指數，計算現有固定資產因物價變動而發生的增值，同時計提相應的折舊，然后對成本和利潤進行調整，依此繼續下去，直至資產壽命終了。

資產損益是企業經濟核算中常見問題，在物價變動劇烈的情況下，應在利潤科目中做出合理處理，如果存貨原材料新購入價與原來價格差異較大，當把存貨投人生產，并用原價計算時，會使成本偏低而產生較多利潤，應從當期利潤中扣除其差價，并用來抵補流動資金。在處理資產損益時，應充分考慮物價變動因素予以符合會計核算準則的合理處置辦法。并且還應當用物價指數來對存貨資產進行價值調整，當物價變動時，依據即期分類物價指數核算出相應比率，再分別計算因為物價調整而出現的貶值和增值數額，使得財務報表數據真實可靠。

五、推行物價變動會計模式的應用前景

首先，隨著市場經濟的發展，應充分認識物價變動會計的重要性，資本運營、資產重組等概念的提出和業務實施，也會對物價變動會計提出客觀要求，因此，物價變動會計將隨著市場經濟的發展而逐步成形。

其次，隨著與國際會計界交往的深入，應充分認識國外的物價變動會計，充分利用國外這方面的信息；對外披露我國含有物價變動會計信息的業務，也可能成為對外交往的重要內容之一。這對發展我國的物價變動會計提出了更高的要求，促使其在保持我國會計體系特色的前提下盡快與國際慣例融合。

最后，隨著物價變動會計的進一步發展，必然會對其統一操作規范提出要求；會計信息披露內容的擴展，也必然會涉及到物價變動及其對企業財務狀況、經營成果的影響方面。所以，準則和制度會伴隨這一過程而出現，物價變動會計也會隨之而形成規范、易操作的會計體系。

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