淺談“營改增”對建筑業(yè)的影響及對策

摘要:國家經(jīng)濟政策調整對企業(yè)日常經(jīng)營和發(fā)展具有重要影響，面對不同的經(jīng)濟環(huán)境和政策環(huán)境，企業(yè)應該采取不同的應對政策。建筑行業(yè)實行營業(yè)稅改為增值稅這一政策也將給企業(yè)帶來重要影響，本文將分析這一政策給建筑企業(yè)稅負和財務管理等方面帶來影響，并提出應對“措施。

一、引言

自2012年1月1日起在上海開始試點實行“營改增”措施，至2014 年1月1日，試點范圍推廣至全國大部分地區(qū)，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵政業(yè)適用11%的稅率。在實施“營改增”政策之后，建筑業(yè)不再按3%稅率征收營業(yè)稅，改征11%增值稅，稅制改革前后的稅率幅度和征稅方式都改變較大。

二、營改增對建筑企業(yè)的影響

(一)“營改增”對建筑企業(yè)稅負的影響

增值稅的應納稅額等于銷項稅額減去進項稅額，因此銷項稅額、進項稅額和稅率是影響建筑企業(yè)稅負主要因素。“營改增”后對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響主要包括以下幾個方面。

有利因素：表現(xiàn)為建筑企業(yè)在稅制改革之后購進大型設備有利于增加進項抵扣稅額，而且營改增之后可以解決重復征稅的問題，這也就會大大降低企業(yè)的納稅稅負。不利因素：一是建筑企業(yè)的關聯(lián)行業(yè)種類較多，關聯(lián)行業(yè)增值稅政策不統(tǒng)一，管理也不夠規(guī)范，業(yè)務活動中，建筑企業(yè)的關聯(lián)業(yè)務包括大量的零星材料費、設備使用費等其它費用，這些業(yè)務由于供應商資質不足、材料零星等原因，無法取得增值稅專用發(fā)票，直接導致建筑企業(yè)無法獲得稅收抵扣，此部分費用稅負成本極高，稅負將會加重。二是建筑行業(yè)具有競爭激烈、合作經(jīng)營多等特點，這就會造成財務業(yè)務不規(guī)范，企業(yè)對參與合作項目的成本管理和材料采購的控制力降低，工程款和材料款拖欠滯后等問題較多，這樣使得建筑企業(yè)無法及時取得增值稅專用發(fā)票，直接影響企業(yè)的稅負。

(二)“營改增”對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

“營改增”政策實行之后，會對企業(yè)的經(jīng)營成果帶來影響。首先，企業(yè)的營業(yè)收入將會降低，因為與原會計口徑相比，要將增值稅發(fā)票上面注明的銷項稅額扣除之后來計算營業(yè)收入。其次，企業(yè)流通環(huán)節(jié)中部分購置貨物很難取得增值稅稅票，不能抵扣增值稅進項稅額，會出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)的實際利潤總額將有所下降。再者，由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，營業(yè)稅額會計入營業(yè)稅金及其附加稅，而增值稅屬于價外稅，增值稅則不會考慮營業(yè)稅金及其附加。因此征稅方式的改變給建筑企業(yè)的經(jīng)營成果帶來影響，比如固定資產(chǎn)的賬面價值降低，就會使得折舊費用和固定資產(chǎn)的折舊年限降低。

(三)“營改增”對建筑企業(yè)現(xiàn)金流的影響

首先，建筑企業(yè)在業(yè)務過程中往往會發(fā)生一些無法取得增值稅發(fā)票的業(yè)務，如零星材料、機械使用等，而且建筑業(yè)較多業(yè)務都是與從小規(guī)模或者非增值稅納稅人開展的，營業(yè)稅改為增值稅之后，這樣的情況就會直接使得建筑企業(yè)增值稅繳納額增大，進一步會影響企業(yè)的現(xiàn)金流。其次，建筑企業(yè)交易的項目具有時間跨度大，金額大和確認收入與實際收到款項的時間不一致等特點，因此，企業(yè)在繳納增值稅后所留的運營資金減少，這就加大了企業(yè)日常經(jīng)營的壓力。再者，納稅時點將會不一樣，在驗工計價時，建筑企業(yè)往往會扣除10%左右的質量保證金、墊款、暫扣款等，這些款項的支付時限較長，往往決算后支付，而增值稅是當期發(fā)生，這就會對企業(yè)現(xiàn)金流造成壓力，可能會造成建筑企業(yè)資金緊張。

三、建筑企業(yè)適應“營改增”政策的舉措

(一)機械設備等固定資產(chǎn)的進項稅額分期抵扣

機械設備在建筑企業(yè)固定資產(chǎn)中所占比例較大，而且機械設備的價值較高，使用的期限較長，建筑企業(yè)的日常經(jīng)營離不開機械設備。因此，建筑企業(yè)通常會在初期創(chuàng)建時購進大型的機械設備，如果此時進行一次性抵扣進項稅額，而以后的年份中又沒有可以抵扣的項目，那么就會導致稅負在經(jīng)營期內(nèi)分布不均衡，影響企業(yè)的財務穩(wěn)定性。因此，企業(yè)可以考慮將購置的機械設備等固定資產(chǎn)進行分期抵扣。

(二)建筑企業(yè)要優(yōu)化經(jīng)營管理方式

面對稅制改革，企業(yè)應當對不同納稅申報方式帶來的成本差異進行科學的分析，要根據(jù)建筑企業(yè)自身的實際情況來選擇就地申報納稅方式還是采用按照匯總申報納稅方式，要充分考慮納稅成本。其次，建筑企業(yè)要善于選擇自己的交易對象，盡量多可能的與能夠開具增值稅發(fā)票的一般納稅人開展業(yè)務，盡可能的增加進項稅額，以便抵扣銷項稅額，減少企業(yè)的納稅負擔。再者，建筑企業(yè)要對增值稅專用發(fā)票進行集中管理，定期對各項當期應確認的收入單據(jù)或者憑證以及取得的進項稅務發(fā)票進行歸總與整理，同時要及時進行納稅申報和抵扣，盡可能為建筑企業(yè)保留收益。最后，建筑企業(yè)做好納稅籌劃，充分利用子分公司納稅平臺，做好業(yè)務流程再造，本著稅收成本最小化的原則，對關聯(lián)交易合理定價，降低企業(yè)整體稅負水平。

(三)建筑企業(yè)要加強企業(yè)現(xiàn)金流的管理

增值稅需當期繳納，若體現(xiàn)為負債則為即期負債，這種負債會為企業(yè)帶來現(xiàn)金流壓力，因此企業(yè)要加強對企業(yè)現(xiàn)金流的管理與控制。建筑企業(yè)要充分考慮資金的安全性、流動性和盈利性三者之間的關系，要對資金的使用實行全面有效的管理，要對應收賬款進行定期的清查，要派駐專門的人員對建筑企業(yè)的現(xiàn)金流和信用狀況進行分析和了解，防范應收賬款給企業(yè)帶來的經(jīng)營風險，以免企業(yè)陷入資金流動不足的困境中。同時，建筑企業(yè)要積極與稅務部門往來，全面了解稅制改革的動向，以便企業(yè)能夠制定科學合理的工作措施。此外，建筑企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身的情況爭取相關部門的合法支持，積極主動的配合有關部門制定政策并開展測算。