“營改增”對建筑施工企業稅務風險控制影響分析

摘要:目前，全國將逐步完成建筑業、房地產業、生活服務業和金融保險業四大行業營業稅改增值稅，實現“營改增”的全面覆蓋。建筑業作為國民經濟發展的支柱產業，在我國經濟發展中具有先導性作用，隨著改革的推進，建筑施工企業即將也要面臨“營改增”的浪潮。然而這必將對建筑施工企業稅務產生一定的影響。如何在歷史的必然趨勢下積極面對這些風險影響，本文將結合相關實際對此進行理論分析。

一、“營改增”的概念和趨勢

“營改增”即營業稅改增值稅，是國家實施的重大稅制改革。自從財稅體制改革將增值稅制度全面引入貨物和加工修理修配勞務領域以來，增值稅成為了第一大稅種。然而，當時的增值稅制度仍存在不少缺點，如固定資產不得抵扣，對投資仍然重復征稅；僅將貨物和修理修配勞務納入增值稅征稅范圍，其他勞務、轉讓無形資產、銷售不動產等屬于營業稅征收范圍。當前稅務格局為營業稅與增值稅共存，服務業內部存在的專業化分工使得征稅出現了重復，也導致增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業稅和服務業納稅人外購貨物所負擔的增值稅均得不到抵扣。在這種情況下，國家結合了國內外的形式，對稅制改革采取了重要的政策調整——“營改增”，這項改革不僅可以擴大企業紅利，將內需的潛力釋放出來，還可以最大程度地增強創新活力。按照報經國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》的安排，2015年末應將“營改增”推向全國所有行業。如此作為，既能與國際通行做法相接軌，還能實現國務院基于“十二五”制定的稅改目標，可謂是大勢所趨，無法逆轉。受此態勢影響，一旦于建筑領域中應用“營改增”制度，在給企業帶來一定的成本效益壓力的同時，還會為建筑行業與建筑企業提供可以促進其長久健康發展的機遇。

二、“營改增”的實施對建筑施工企業稅務的影響

據財經網報道：財政部聯合國家稅務總局可能會于短時間內針對建筑行業宣布實行“營改增”改革，并計劃在年內正式實施。報道還稱,當前3%的營業稅很可能會改征11%的增值稅。根據試點總體方案，建筑業擬于2015年完成“營改增”稅制改革，這對于建筑施工企業無疑是一個重大變革。在帶來巨大機會的同時，也使得企業的財務戰略面臨挑戰。

(一)“營改增”的實施給建筑施工企業稅務帶來的機遇

1、這項稅制改革的實施在一定程度上消除了企業承受的重復性納稅，有助于提高企業在市場中的競爭力

這項新稅制可以使增值稅具有更長的抵扣鏈條，很大程度上可以使同時存在的增值稅及營業稅由多層重復納稅變為單一納稅，在一定程度上做到了公平稅收，對于增加企業經營活力具有非常重要的作用。

2、這項稅制改革的實施可以推動建筑企業與上下游的其他產業進行融合，從而使行業稅務更加規范，發展更加健康

對于增值稅，主要推行發票抵扣制度，發票連接買賣雙方，可以形成關于抵扣的完整鏈條，上下游產業通過這個鏈條進行融合式的發展。而在這個抵扣鏈條中，上游任何一個環節沒交或者少交了稅款，下游的對應環節都將會多交稅款。這意味著，增值稅使得建筑行業內所有參與主體共同形成了利益相互制約的有機整體，其內部相互制約，需要通過交叉管理來促進整個行業向規范化和健康化發展。

3、這項稅制改革的實施可以發揮出優化建筑施工企業下屬的稅務組織結構形式，使其更加合理

營改增建筑業普遍存在的假發票現象會因為增值稅防偽稅控系統的存在無處隱匿。因為增值稅的實質是按增加值實行差額征稅，也有效的消除了營業稅的偷稅漏稅現象。

4、這項稅制改革的實施可以使建筑企業的稅務操作更加規范，對于維護企業稅務秩序具有重要意義

建筑業實施“營改增”之后，稅務部門的監管重點將會發生轉變，向總、分包單位支付工程結算款時產生的進項稅額抵扣將會成為新的重點監管內容。屆時，工程的建設單位與各施工企業將向稅務部門報送有關總、分包單位的具體資料，以便于稅務部門立案審核。并且，制度改革之后，建筑企業的增值稅發票將會通過網絡系統進行認證與確認，這會使得建筑業產業鏈上的增值稅發票得以進一步規范化，從根本上規避了虛假發票的出現。可以說，“營改增”對于規范業主行為及施工企業經營行為具有極為深遠的影響，這項制度的實施將會是建筑企業的稅務行為得到進一步規范，保證稅務部門以正常秩序運行。

(二)“營改增”的實施給建筑施工企業帶來的挑戰

1、“營改增”的實施短期內將可能在短期內使建筑企業稅負增加，表現在：

建筑行業本身的模式造成采購貨物、接受勞務過程中無法全部取得增值稅專用發票

建筑產品固定、分散、體積龐大，生產周期長，資金投入多，建筑企業流動性大，上下游的產業鏈長，相互之間的經濟關系極其復雜，物資采購、接受勞務一般是就地取材，這就決定了在整個生產過程中，很難百分之百的取得增值稅專用發票。進項稅額抵扣不足，造成多繳增值稅。

國家簡并增值稅征收率之后，商品混凝土、地方材料征收率降至3%，與建筑施工企業適用稅率11%之差，造成稅負增加。從《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號)這項文件可知，從2014年7月起，將商品混凝土、砂土石料、磚瓦石灰的征稅率由6%調整為3%。營改增之后，建筑企業一般納稅人稅率為11%，這種稅率的差異就會使建筑業的稅負增加。

甲方提供的材料所產生的稅務問題。所謂“甲供材料”實質上是經濟合同模式中的一種，長期存在于建筑市場中，一般是發包單位提供給施工單位以建筑材料。根據《營業稅暫行條例實施細則》的要求，“納稅人若需要提供建筑行業的勞務(其中不包括裝飾勞務)，其企業的營業額需要包含如下幾項要素：一是工程中要用到原材料和設備；二是動力價款；三是其他物資”。營改增之后，建筑施工企業的銷售收入中包含了這部分材料的價值，需要計算增值稅的銷項稅額，但是，甲供材料業務，建筑企業很難取得這部分材料的增值稅專用發票，銷售稅額無進項稅額為之抵扣，會造成多交增值稅。

2、增值稅的申報納稅和征管操作復雜、要求高、法律風險大，國稅、地稅稅源難以協調，無疑會增加企業納稅申報難度

在現實情況中，法人所在地通常是固定的，而項目所在地卻遍及全國，為了節省成本，材料通常于項目所在地或周邊區域進行采購，每種材料管理又各有其負責部門，所有采購業務都要按照當前增值稅發票的管理模式進行發票開具，這會導致發票的數據非常龐大，這些發票在收集、審核以及管理時需要許多時間、許多精力來實現，管理人員的工作強度和工作難度都非常大。而根據當前的相關規定可知，進項稅額必須在6個月內進行認證，緊湊的時間和巨大的工作量又使得工作難度大大增加。這都使得現實稅務問題遠遠比理論分析難得多。除此之外，建筑施工企業的經營特點也會導致其納稅地點出現較大的變化。

3、營改增前的在建工程計稅問題

建筑施工企業實行營改增時，會有一批執行原有合同的在建項目繼續施工。根據《中國統計年鑒》2012、2013兩個年度全國建筑業施工面積和竣工面積統計數據計算，每年的在建工程平均占比超過63%。營改增之后，這些在建工程如何給建設方開具增值稅發票，如果開具了增值稅發票，計算了銷項稅額，已經沒有進項稅額與之抵扣，會造成多交增值稅。

4、建筑施工企業的存量資產出現了進項稅額問題

固定資產與周轉材料作為建筑施工企業的存量資產需要在“營改增”制度施行后的若年內通過反復的使用來轉移為產值，并產生銷項稅額。然而，進項稅額本可以扣除，但在轉移過程中卻已經無法獲得。這就使得稅改后銷項與進項兩個稅額明顯不匹配，使增值稅的應納稅額明顯增加。這個問題涉及建筑業中的大多數企業，量大且面廣。

三、建筑施工企業積極應對“營改增”對企業稅務影響的策略

(一)施工企業決策層以及稅務工作人員必須改變觀念

建筑企業在采購貨物或接受勞務過程中，必須取得增值稅專用發票，沒有發票不得抵扣進項稅額從而加強對增值稅專用發票風險的防控。其實，營改增采取以票抵扣防止偷漏稅是本輪稅制改革的目標之一。建筑企業必須改變觀念，采購貨物或接受勞務的時候，必須向對方索要增值稅的專用發票，以此來抵扣進項稅額。企業上下人員在思想了意識上對此次整改要有高度的重視。

(二)提高企業稅務人員的專業知識，做好統籌工作

建筑施工企業要提前儲備稅收籌劃人才，針對稅收政策做好相關研究工作，作出合理的稅收籌劃。也就是說，要立足于企業本身與增值稅的特點，對新政策的各項規定都進行認真研究，將與本行業有針對性的特別規定進行特別分析，借助會議、網站及企業內部刊物等渠道，向財務人員、材料采購員、企業管理者、預決算負責人進行宣講，使其熟練掌握關于增值稅的各種專業知識，以此來保證相關人員在稅制改革后也能立刻熟練運用新的稅務操作。

事實上，“營改增”給建筑施工企業帶來的影響覆蓋到企業管理的各個方面，其中又以法律、會計核算以及財務管理等多個重要方面更加深刻，也就是說，企業必須具備足夠的人才來能保證其納稅能夠合法合規。這就需要相關人員深入研究與稅收有關的政策及法律法規，做好會計核算工作，于必要時增配稅收籌劃人員，使企業更合理地做到避稅和節稅，并進一步享到稅制改革帶來的巨大稅收紅利，在涉稅不必面臨巨大的風險。

另外，企業相關人員可具體從以下幾點著手：

測算用去年和今年上半年的實際數據加上下半年預算測算假設按11%增值稅實施今年和去年對損益表的影響；與材料員一起對供應商增值稅資格進行全面摸底。從現在開始盡力在價格不變情況下選擇一般納稅人合作或者幫助現有供應商成為一般納稅人；與客戶溝通，開誠布公商談未來營改增。希望客戶可以吸收部分營改增稅負成本；對內部財務人員進行全面增值稅財稅知識培訓和學習；制定公司營改增過渡期方案。充分合理合法應用過渡期稅率差。

(三)建筑施工企業可選擇供貨單位的納稅人身份

只有增值稅的一般納稅人才能夠開具出增值稅的專用發票，由購買方按發票上注明的增值稅額進行抵扣。所以，建筑企業在選擇供貨或提供勞務對象時，必須選擇增值稅一般納稅人，這樣，才可以取得四檔稅率的增值稅專用發票。既或是采購砂土石料、磚瓦白灰等地方材料，也不要向自然人采購，而向小規模納稅人采購，取得增值稅專用發票可以抵扣進項稅額。因為小規模納稅人已經提供了應稅服務，稅務接受方若想取得增值稅的專用發票，則可以提出申請，由主管稅務機關代開發票。自然人不是小規模納稅人，其申請代開的發票只能是普通發票，不得抵扣進項稅額。

(四)通過過渡期政策解決“營改增”對企業稅務風險的控制

財稅[2013]106號附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第1條有關試點納稅人政策第(六)項規定：增值稅的征收率為3%，不得抵扣進項稅額。這項政策也適用于建筑企業營改增時的在建工程，例如營改增時竣工未結算的在建工程或者既沒有竣工、也沒有結算的在建工程，營改增時可以按簡易辦法征收增值稅。筆者進行了測算，如果對這些在建工程采取按簡易辦法計稅，征收率按3%計算，這些老項目的稅負不但不會增加，反而會比交營業時有所下降稅。而且，對營改增前的老項目，上述文件還有另一個解決辦法，就是繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅，稅負不發生改變。所以說，認真務實地把握國家政策在一定程度上可以減低企業稅務的風險。

(五)建筑施工企業需規范企業經營，對組織架構進行改造

企業通過對經營模式和組織機構的不斷進化，可以提高企業對于社會發展的適應能力。以機械設備購進環節的增值稅抵扣為例，進項稅額的抵扣使得企業得以提高機械設備的裝備水平，企業引進新的設備之后，作業人員所耗費的人工費用也會大大減少，這將進一步推動企業進行設備更新，使企業運營規模得以進一步擴大。此外，機械作業水平也會有所提高，對于降低重大事故發生率、保證生產安全和人員生命安全具有重要意義。先進設備的引用使得企業進項抵扣部分越來越高，而需繳納的增值稅金額卻越來越越低。如此將從根本上擴大企業發展規模，促使企業在競爭日趨激烈的今天，更好更快的發展。建筑施工企業應當規范經營方式，規避法律風險。

“營改增”是在原有稅制基礎上的改革。長期以來增值稅的大多數法規文件繼續有效，為推動“營改增”的順利實施，財政部、國家稅務總局近期又陸續推出一些新文件，對于面臨改革前夜的建筑施工企業應當參加有關部門組織的業務學習，提前介入“營改增”的準備工作。我們必須從改革大局來看待“營改增”的意義。在建筑業稅改實施的過程中，稅改對建筑施工企業其稅務行為的影響，必須要從各個方面進行深思熟慮，還要了解與建筑業相關企業的情況，不僅僅要了解建筑行業本身的情況，也要了解建筑業在運營中的狀況。建筑業推行“營改增”政策首先要與其行業特點相符合，有關部門還要進行深入的研究，并對運行狀況進行分析和總結。除此之外，建筑企業也可以“營改增”政策優化企業管理，使企業在監控和管理上具有更強的水平，規避和減低“營改增”在實施過程中對稅務的影響，從而促使企業在競爭日趨激烈的今天，更好更快的發展。