試論“營改增”對建筑企業財務管理的影響與應對措施

北京航天愛銳科技有限責任公司 嚴雪梅

我國“營改增”政策的提出，對建筑企業財務管理的影響較大，建筑企業要對自身產業的運營生產成本進行進一步的監管和改善，讓建筑產業結構更加合理、管理更加科學。

一、“營改增”政策的基本概念

我國推出的“營改增”新的稅收政策，是指企業將原來繳納的營業稅轉變為增值稅進行稅收繳納，完成自身的納稅義務。“營改增”的推出減少了以往的重復繳納稅費的現象，增值稅只需要繳納增值的那一部分的稅費。

二、“營改增”政策對建筑企業的影響

(一)從國家制定“營改增”政策的要求看影響有以下兩點：

1、減少了企業的稅費繳納

“營改增”政策的推出，建安企業的外包服務不再作為營業稅進行繳納而是作為進項稅進行抵扣，這在很大程度上改變了傳統重復納稅的情況，減少了企業的生產成本，提高了企業的經濟效益。

2、提高了企業資金的利用率

“營改增”政策的推出，很大程度上減少了企業的納稅，這就在一定程度上減少了企業的生產成本，作為減少的稅金，企業可以在日常的生產經營中進行合理分配利用。這兩點是“營改增”政策的初衷，是比較理想的狀態。

(二)從“營改增”政策對建筑企業的現狀影響看有以下四點

1、施工企業的實際稅負很可能會增加

建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大。由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，有的工程項目材料、設備全部由施工企業自行采購，能取得的進項稅額發票多些；而有的工程項目，主要材料或大宗材料由甲方（建設單位或工程總承包單位）采購，調撥給施工企業使用，施工企業僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業可取得的進項稅額就少，實際稅負明顯偏高。另外，施工企業承建的工程項目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應商及材料種類“散、雜、小”，購買的材料沒有發票或者取得的發票不是增值稅專用發票。由于發票管理難度大，材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業實際稅負加大。

2、建筑勞務費增加稅負

建筑工程人工費占工程總造價的20%～30%，而勞務用工主要來源于承建制的建筑勞務公司及零散的農民工。建筑勞務公司作為建筑業的一部分，為施工企業提供專業的建筑勞務，取得勞務收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業稅率相比，增加了8%的稅負。勞務公司作為微利企業，承受不了這么重的稅負，勢必將稅負轉嫁到施工企業。另外，農民工提供零星勞務產生的人工費，也沒有增值稅發票，無可抵扣的進項稅額，也只能加大建筑施工企業人工費的稅負。

3、發票的收集和認證工作難度大

施工企業與傳統生產制造企業的業務模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應分散，材料供應部門多而雜，每筆采購業務都要按照現有增值稅發票管理模式開具增值稅發票，材料發票的數量巨大，發票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現行制度規定，進項稅額要在180天內認證完畢，其工作難度非常大。

4、稅制改革對聯營合作項目沖擊大

在營業稅下，以工程總造價為計稅依據計征營業稅，不存在稅款抵扣問題，營業稅也與成本費用關系不大。但在增值稅下，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，銷項稅額是不含稅工程造價乘以增值稅率計算，進項稅額是材料采購、設備租賃、工程分包等環節取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，進項稅額產生于成本費用支出環節，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果聯營合作項目在采購、租賃、分包等環節不能取得全部的增值稅專用發票，那么增值稅進項稅額就會減小，可抵扣的稅款減少，繳納的稅款就會增多，工程實際稅負有可能達到6%～11%，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和聯營合作方都將無利可取，涉稅風險會威脅到聯營合作項目管理模式的生存和發展。

三、建筑企業對“營改增”政策的應對措施

(一)關注政策的推出與改革，做好基礎工作，合理利用優惠政策

針對我國相關最新政策的最新動態的推出，建筑企業要予以重視和關注，同時多與相關稅務部門溝通聯系，在政策最新出臺的時候得到第一手的資料，及時對本企業的未來發展和建筑生產予以全面的規劃和調整。我們平時將基礎工作做好，對可能出現稅負增加的實際情況，多與稅務等政策部門溝通，以便及時掌握優惠信息，力求得到合理補償。

(二)增強會計人員和涉稅人員的培訓力度

加大對會計從業人員的培訓力度，提升會計人員解決問題的能力。在增值稅專用發票的監督管理、應繳稅額的計算和會計核算的發展過程中給相關會計人員帶了挑戰，所以，企業要對會計以及涉稅人員進行相應的培訓輔導，及時的探究新政策的相關規定并盡快熟知對業務的處理，盡最大程度減少企業在涉稅方面的風險，保證做好企業會計核算工作和納稅管理工作，防止額外的成本出現，以確保企業發展，提升自身在行業中的競爭力。

(三)加強對增值稅發票的管理，盡可能多的取得可抵扣發票

對于發票的獲取、開發、作廢、監督管理和真偽的鑒定都與普通發票有所不同，所以，關于增值發票的監督管理和使用，不但需要財政部門的重視，同時在傳遞、作廢等每個環節都需參與者的重視。每個企業需要結合自身的實際情況，編制出符合自身現狀的《增值稅發票管理規定》，并按相關規定進行業務的處理。在市場化的環境下，企業應增強適應性，規范管理將企業做大做強。增值稅的一般計稅方法是用銷項稅額扣減進項稅額確定繳稅額。進項稅稅率，國家統一規定了17%、13%、11%和6%四檔。具體來說，企業通過銷售額確認應征的銷項稅額，由成本項計算進項稅額，兩者相減。因此，企業取得的進項稅越多，抵扣的就越多，相應要繳的稅就越少，避免了重復征稅。建筑業“營改增”不僅是稅負的變化，對于企業的財務管理、經營模式、市場行為等都有著巨大的影響，其實這有利于建筑市場秩序的規范。在一定程度上，可促使施工企業強化對分包、供貨方、工程實施細節等方面的管理，以便取得更多的可抵扣發票。對于進項票增多，認證工作量大的問題，可以通過購買專用的發票掃描儀來提高認證工作的效率，以保證在有效期內將進項發票認證完畢。

(四)建筑企業應盡快研究修訂造價方案，應對政策變化

近期根據中國建設會計學會測算挑選的66家企業的理論測算結果，“營改增”后，平均減輕稅負為83%。但中國建設會計學會的理論測算是以十分理想的稅收環境為前提，即：假設向建筑施工企業提供產品與服務的全社會各行業均實行了增值稅，且建筑施工企業無一遺漏，均能取得進項稅發票；在進項稅稅率中，只有國家統一規定的17%、13%、11%和6%四檔，不存在小規模納稅人、簡易納稅法、進項稅比例扣除法以及諸如節能減排免稅等優惠政策和甲方供料等實際問題。而實際測算結果是，平均增加稅負為93%，折合營業稅稅率是5.80%，增加2.8個百分點。面對進項稅額抵扣的困難，不少建筑業人士認為，營改增之后增值稅稅率定在5%到6%才能保證建筑業稅負不增加或者略有降低。住建部在中國建設會計學會調研測算基礎上形成的文件曾建議營改增試點稅率調整為6%。但如果11%的稅率不能降低，企業的主管部門就應盡快研究、修訂、修改建筑工程造價標準和投標計價、結算方式，提高造價，以適應增值稅是價外稅，由消費者承擔的原則。

四、結束語

“營改增”政策的提出是我國稅收制度改革的重要工作，這對于我國建筑企業的財務管理具有重大的影響。本文通過“營改增”政策的基本概念、推出的重要意義、對建筑安裝企業財務管理的理想狀態和現實狀況重要影響以及建筑企業財務管理的應對措施進行了簡單的分析與闡述，只有加強建筑企業的財務管理，完善建筑企業財務制度，才能夠達到建筑企業利益的最大化，提高企業的綜合競爭力。

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