如何“核定”填列“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”——免抵退稅不得免征和

江蘇維娜時裝有限公司 陳剛

在《國家稅務總局關于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務總局2013年第61號文）公布后，筆者在與同行交流時，感覺到許多同行對其第三條規定所涉及到的計算填表和納稅申報有所困難，故結合企業出口退（免）稅申報業務及其賬務處理對該文件下免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算填表和納稅申報進行說明：

現以某服裝生產企業為例：美麗服裝有限公司為增值稅一般納稅人，納稅人識別號為233314587121212，海關代碼：5678910009，主要經營服裝內外銷業務，屬于出口收匯重點監管企業，依據相關政策規定在申報免抵退稅時必須提供出口收匯憑證。已知出口服裝征稅率為17%、出口退稅率為16%，在2014年6月份發生如下業務：

一、6月份發生如下業務，

（1）當月國內銷售服裝經銀行轉賬取得內銷收入1000000元，銷項稅為170000元，并開具增值稅專用發票。

（2）當月購進一批服裝面輔料計1764705.88元（不含稅價款），進項稅額為300000 元，經銀行辦理電匯支付，并取得銷售企業開具的增值稅專用發票，發票認證無誤。該企業上期留抵進項稅額為0（為便于計算舉例簡化）。

（3）當月發生三筆出口業務，服裝商品代碼為62064000，其中，第一筆在6月18號出口，出口貨物報關單號為423120140618341658，出口普通發票號碼為00042568，出口服裝數量為54000條，出口額為502200美元（FOB）價，在當期收齊了出口貨物報關單并且信息齊全，并在銀行辦理了貨款收匯手續取得了收匯憑證并結匯（手續費293 美元，計1808元）。當月結匯匯率：1：6.21。

第二筆在6月21日出口，出口貨物報關單號碼為423120140621341853，出口普通發票號碼為00042569，出口服裝件數為43000 件，出口額為369800元（成本加運費價，CFR價），其中海運費為3500美元（已支付給貨代公司）。在當期收齊了出口貨物報關單并且信息齊全，并在銀行辦理了貨款收匯手續取得了收匯憑證并結匯（手續費1808 元，為便于計算簡化處理），當月結匯匯率：1：6.21。

第三筆在6月29日出口，出口貨物報關單號為423120140629213526，出口普通發票號碼為00042570，，出口數量為62000，出口額514600 美元（FOB 價），在當期未收齊出口貨物報關單且信息不全，，同時企業也未在當期收到國外貨款，不符合申報免抵退稅的條件，此筆業務不能在6月份的增值稅申報期內正式申報免抵退稅。

已知6 月1 日的美元匯率為1：6.171，上述三筆業務外銷收入換算人民幣價格分別為3099076.20 元、2260437.30 元{（369800-3500）*6.171}和3175596.60元，月底計入外銷收入賬，填報在6月份所屬期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第7欄的“免、抵、退稅辦法出口銷售額”為8535110.10元。

（4）在當月收齊一筆5月16日出口服裝的報關單且信息齊全，出口貨物報關單號碼為312420140516221512，服裝商品代碼為62063000，在6月份收匯取得了收匯憑證，出口發票專用號碼為000444432。出口服裝數量為32000 件，393600 美元（FOB）價，已知5 月1 日的美元匯率中間價為1：6.14，該筆在5 月份出口服裝的外銷收入換算成人民幣為2416704元，并在5月底計入外銷收入賬。

二、該公司6 月份的賬務處理、免抵退稅預申報、不得免征和抵扣稅額計算填列的操作如下：

1、借：銀行存款1170000

貸：主營業務收入-內銷收入1000000

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）170000

2、借：原材料-面輔料1764705.88

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）300000貸：銀行存款2064705.88

3、（1）①借：應收賬款（502200美元）3099076.20

貸：主營業務收入—一般貿易收入3099076.20

②借：銀行存款 3116842.57

借：財務費用-手續費（293美元）1808

貸：財務費用-匯兌差額19574.37

貸：應收賬款（502200美元）3099076.20

（2）①借：其他應付款21598.50

貸：銀行存款(3500美元)21598.50

②借：應收賬款（369800美元）2282035.80

貸：主營業務收入—一般貿易收入2260437.30

貸：其他應付款21598.50

③借：銀行存款2294638.47

借：財務費用-手續費 1808

借：財務費用-匯兌差額14410.67（紅字）

貸：應收賬款2282035.80

（3）借：應收賬款（514600美元）3175596.60貸：主營業務收入—一般貿易收入3175596.60

（此筆業務應在以后月份出口收匯的當期，減少應收賬款增加銀行存款科目）。

4、借：銀行存款2444256

借，財務費用-匯兌差額27552（紅字）

貸：應收賬款（393600美元）2416704

5、6月份結轉內銷和外銷的主營業務成本（略）

6、免抵退稅預申報。為了使當期不得免征和抵扣稅額在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）（表1）》和《免抵退稅申報匯總表（表4）》相一致不出現誤差，建議企業先向主管稅務機關進行免抵退稅預申報，以審核確認當期形成申報免抵退稅出口銷售額的準確性。經審核，該單位可以申報免抵退稅出口銷售額為6 月份收齊單證且信息齊全的872000 美元（扣減海運費后為868500 美元，折合人民幣為5359513.50元）和5月份393600美元，折合人民幣2416704元。

以上三筆業務合計7776217.50元（5359513.50+2416704）

注意點：在6月份出口的第三筆514600美元服裝因信息不齊，只參與當期增值稅納稅的外銷收入申報（即填入《增值稅納稅匯總表（一般納稅人適用）（表1）》的第7欄免、抵、退稅出口銷售額，該數據在導入免稅申報數據時自動生成），不參與當期不得免征和抵扣稅額和免抵退稅計算，待收齊單證且信息齊全的當期再進行申報。

如前所述，在確定當期收齊單證的出口收入后，來計算當期不得免征和抵扣稅額。在7 月初的免抵退稅預申報時，要達到計賬金額、《增值稅納稅申報表》（表1）第14欄“進項稅額轉出”（不存在其他性質的進項稅額轉出時，表3 第18 欄填好后自動生成）、“免抵退稅申報匯總表（表4）當期正式申報的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”三者相一致。如果有不一致時，存在兩種情況：

(1)當免抵退稅申報匯總表（表4）25欄的免抵退稅不得免征和抵扣稅額大于《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（表3）第18 欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”產生25C欄有差額時，可在當期調整沖減（表4）25 欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，使兩表之間的金額一致，⑵當（表4）25 欄的免抵退稅不得免征和抵扣稅額小于（表3）第18欄產生25欄有差額時，可在當期調整25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。使兩表之間的金額保持一致。

（在先進行免抵退稅預申報確定不得免征和抵扣稅額時，只需進行表內調整，無需進行賬務處理，本例中，由于（表4）第25 欄的不得免征和抵扣稅額為85351.10元[8535110.10*（17%-16%）=85351.10]與（表3）18 欄數77762.18 元[7776217.50*（17%-16%）]之差為7588.92 元，故在（表4）25欄C調整7588.92元，使兩表之間的金額一致）

7、當期不得免征和抵扣稅額計算填列與賬務處理。

計算當期不得免征和抵扣稅額填報在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》（表1）第14 欄“進項稅額轉出”[表3（18 欄）填報后自動生成，同上無其他轉出]、《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》（表3）第18欄）。賬務處理如下：

借：主營業務成本77762.18

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）77762.18

[（免抵退稅出口銷售額7776217.50）*（17%-16%）=77762.18]

[1]中注協.稅法.經濟科學出版社,2014

[2]財政部會計司.企業會計準則講解人民出版社,2010

[3]注稅考試教材編寫組.稅務代理實務.中國稅務出版,2014