企業所得稅匯算清繳需關注的重點問題解析

河北建投新能源有限公司 董慧勤

企業所得稅匯算清繳指的是企業納稅年度最后的五個月里面需要進行的賬目清查以及調整，確保企業納稅申報表以及附表的資料真實準確。我國政府部門稅務機關需要堅持依法治稅的原則，加強對于企業所得稅的征收監管，確保公平公正，并且不斷地進行改變，逐步實現國家政策的執行力不斷強化，稅收征收規模由小到大的轉變。

一、當前風電企業所得稅匯算清繳現狀

(一)納稅思想理念過于傳統

盡管我國稅務部門的稅收征收技術和制度體系日漸完善，但是稅收人員的專業素質卻依舊比較落后，存在很大的思想消極的問題。尤其是針對風電行業這樣的新興產業，多數地方政府是全力支持行業發展，這就使得很多地方性納稅部門處境十分糾結，如何落實依法納稅的要求，又確保新興產業的蓬勃發展，很多納稅部門就采取消極拖延的態度，大大降低了企業所得稅匯算清繳的規范性。

(二)企業所得稅匯算清繳時間不一致

對于國家稅務總局最新發布的《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的分析來看，與之前的管理辦法存在納稅主體方面的調整，但是對于企業的所得稅匯算清繳沒有進行修改，也沒有做具體時間的規定，這就使得各個地區根據自身的情況任意協調企業所得稅匯算清繳，使得企業的各項具體財務工作很難有序進行，同時也會拖延稅務部門工作人員的工作進度，不利于征稅工作的及時開展。

二、當前風電企業所得稅匯算清繳政策優惠

本文以甘肅風電產業為例分析可以看到國家稅收政策優惠力度很大，“十一五”期間甘肅的風力發電企業一共實現銷售收入19億元，一共繳納增值稅16786萬，繳納企業所得稅599萬，甘肅國稅系統為全省風力發電企業減免退稅達到53356萬元，相當于補貼了很大一部分風力企業的成本，帶來了顯著的效果。這種稅收繳納政策優惠，風電企業是直接的最大受益者。稅收的直接減免使得企業稅收負擔一下子就沒有了，這也進一步刺激了行業發展的積極性，促使一大批新興企業應運而生，有效促進產業結構調整和升級，改變傳統經濟增長方式。對于地方經濟的影響來看，短期而言可能是減少了地方的稅收收入，影響地方政府的業績，但是長期來看，這是一種投資，有力的調動了廣大企業的投資熱情，提高了企業的收入，刺激了經濟的發展，有力的帶動地方經濟的增長。總而言之，當前風電產業是我國重點扶持的新型綠色產業，對其稅收征收的方式方法和其他的普通產業有著很大的不同，下文將分析所得稅匯算清繳的重點問題。

三、企業所得稅匯算清繳重點問題分析

(一)匯算清繳稅收管理思路改變

在我國2013年全面深化財政稅務體制改革以及行政審批制度改革的大背景下，對于我國企業所得稅匯算清繳重點問題進行了進一步的明確和概括。國家稅務總局對于企業所得稅后續管理問題意見當中指出了“該放的權力就要充分放，該管的事情就必須要管到位。”如今國家稅務總局的思路發生了很大的改變，以往傳統的征稅思路和手段難以適應現代化的要求，國家稅務總局出臺的新思路“構建信息化平臺管理稅收征收，加強稅收風險管理，構建企業所得稅后續管理的可持續性發展機制，實現全方位全過程的征收和監管企業所得稅的動態化持續性管理。”這也就意味著國家稅務部門對于企業所得稅匯算清繳當中存在的重要問題除了必要的輔導工作之外，工作重心將會轉移到稅收優惠政策以及資產誰是和行業納稅評估當中。為了實現這一目標，國家稅務總局概括提出了管理變革的方法，首先就是優化賬目明細的管理，其次是建立綜合素質更高的稅收管理團隊，第三是建立健全信息化管理系統，建立健全風險管理機制，落實全方位的管理理念和手段的變革。

基于以上政府稅務機關重重變革的思路，在2014年即將結束的關口，企業納稅人需要正視企業所得稅匯算清繳存在的各種問題和風險，厘清具體思路：

第一，根據國家稅務部門相關的要求重新審查企業2014年度的具體經濟業務，核實重大款項的合同業務，同時也要會計核查資本性支出以及收益性支出是否存在混肴不清的情況。

第二，審查跨年度事項是否可以有效的調整，暫時性的差異如何確保企業所得稅匯算清繳之前是否存在嚴重的問題，特別是要重點的關注歷年企業稅務查賬報告當中出現的應調未調的事項，確保納稅人建立優化臺賬管理，防范稅務風險的出現。

第三，需要重點審查高稅務風險的事件，比如說股權的變更、企業各項重組業務的處理以及稅收優惠和重大資產損失等等問題，需要嚴格按照《財政部關于企業所得稅管理辦法》進行處理。

(二)防范稅務風險，規整各類報表

企業所得稅匯算清繳申報表是企業在財務會計具體的申報表當中所體現的具體問題，按照稅法的規定就是需要進行稅收調整之后得到的企業利潤總表和企業的成本核算表，這兩個表存在一定的邏輯聯系。因此，企業所得稅匯算清繳之前需要審查具體的報表之間的關系，及時通過會計錯賬處理，調整審計調賬的方式，確定資產負債表的準確規范，降低稅務風險發生的可能性。

建立第三方審查信息交流平臺，企業所得稅匯算清繳財務報表需要與其它使用者，比如說政府相關部門、投資者以及其他銀行貸款提供方所提供的報表保持一致性，避免兩套賬目不符合帶來稅收風險問題。

(三)切實用好國家稅收政策優惠

為了保障企業納稅人權益，鼓勵新興產業，像風電產業的快速發展，國家稅務部門對于企業會有具體的稅收優惠，企業在進行所得稅匯算清繳時需要注意關注優惠政策，并積極滿足優惠政策需要的各項要求，當前最新的企業所得稅匯算清繳存在很多稅收優惠的變更，需要重點關注。

其一就是研究開發費用當中加計扣除項目有新增，包括開發新技術、新產品以及新工藝，同時也會為開發人員提供“五險一金”的費用交納以及專門運用到研發儀器的維護、檢查以及維修，盡量減少企業的稅收負擔。

其二就是技術轉讓收入優惠，在企業技術轉讓當中，可以將技術咨詢、技術服務以及技術培訓收入合并計入技術轉讓環節當中，可以使得企業可以享受有關稅務優惠政策。

其三，新興產業優惠政策明確。國家稅務總局對于軟件企業、電力產業，尤其是像風力發電的行業具有明確的優惠政策，相關企業需要關注，并且積極滿足相應的條件，爭取獲得更大的稅收優惠，降低企業的稅收負擔。

(四)企業稅務管理需要明確區分政府補助收入的會計和稅法差異

企業獲得政府部門各類的補助收入，在會計核算的當中需要按照政府補助的具體規則區分政府補助是收益性還是資產性，計入當前損益還是延期損益。企業會計處理部門需要按照權責發生制而不是收付實現制處理政府補助收入的會計收入問題，這樣一來就可以確保企業在繳納企業所得稅匯算清繳時可以準確調整。

具體來說政府對于企業的補助有四中不需要計入征稅收入當中：第一就是財政撥款，企業可以憑財政撥款的具體單子在當年申請稅務部門的稅收減免優惠；第二就是依法收取的行政事業性收費、政府性基金形式，這可以憑相關的文件在繳納稅費時申請調整；第三就是其他類型，符合財政部、稅務總局具體規定的條件，可以進行稅收調整；第四就是明確規定不征收稅收的明細，包括軟件企業的增值稅，可以不記入征稅收入當中，在計算應繳所得稅問題時可以從收入總額當中調減。以上就是具體分析政府補助收入不納入企業應繳收益當中的部分。

總而言之，企業所得稅匯算清繳重點問題遠不止上面提到的，需要企業的財務管理部門認真學習和落實國家稅務總局的相關政策規定，在處理自身所得稅匯算清繳業務時可以努力爭取自身利益的最大化。

[1]李忠華.新企業所得稅管理問題研究[M].北京師范大學出版社,2012.

[2]高建華.企業所得稅匯算清繳新政策解讀與實務解析[M].中國市場出版社,2011

[3]邱明.2014年企業所得稅匯算清繳需關注的重點問題解析[J].業務指南,2014

[4]韓倩.淺談企業所得稅匯算清繳的問題與對策[J].財會探析,2013