“營改增”背景下交通運輸企業稅收籌劃

浙江廣播電視大學文成分校 李玲玲

交通、港口、碼頭等都為我國基礎建設的領域，關系著國家的安全和人民的生活。我國自2013年開始對全國范圍內的交通運輸企業實施營業稅改交增值稅的政策。新的稅收政策帶來新的課題，研究如何在新的稅收政策背景下，根據交通運輸企業固定資產投資比例高、運營成本重、投資風險大等特點進行稅收籌劃，一方面準確的繳納稅款、提高稅收管理水平，另一方面節約企業資金、優化管理手段，意義重大。

一、交通運輸企業“營改增”背景下稅收現狀

交通運輸企業在實施“營改增”稅收政策之前，屬于營業稅納稅范圍，不繳納增值稅。稅收政策實施之后，交通運輸企業除了以往繳納的所得稅、車船使用稅等各種稅種外，開始繳納增值稅。

(一)增值稅的稅收現狀

我國目前關于增值稅的繳納根據會計核算的健全程度以及營業規模劃分為兩類納稅人，營業額在80萬以上的商貿企業或者營業額在50萬以上的生產型企業，將會被認定為增值稅一般納稅人，而營業額起點以下但會計核算健全的單位，經認定也可以劃分為增值稅一般納稅人，否則將會被認定為小規模納稅人。增值稅一般納稅人按照銷項稅額減進項稅額、逐環節征稅逐環節扣稅的模式進行繳納，一般稅率為17%；小規模納稅人直接按照不含增值稅的售價作為計稅基數以3%進行簡易征收。在稅收制度改革前，交通運輸企業按照百分之三的稅率繳納營業稅，稅率低、稅負水平整體偏輕；但在繳納增值稅的時期，經過稅負水平的比較，我們發現，小規模納稅人身份的稅負水平和繳納營業稅時期持平，而一般納稅人身份的稅負水平要重于以往水平。因此，根據企業的實際情況對增值稅納稅人身份有所取舍，而目前交通運輸企業對此尚處于疏于管理的狀態。

(二)城建稅及教育費附加的稅收現狀

為了支持地方城市建設和教育事業的發展，國家規定征收城市維護建設稅和教育費附加，征收方法是以企業繳納的增值稅、消費稅和營業稅為依據分城市、縣城和農村有所區分的進行征收，稅收收入歸地方稅務局管理。交通運輸企業在稅收制度改革之前，繳納的城建稅和教育費附加主要與營業稅掛鉤，比例上繳，在改革之后，由于不再繳納營業稅而繳納增值稅，城建稅和教育費附加與增值稅掛鉤，隨著增值稅稅負的變化而變化。

(三)所得稅的稅收現狀

我國是以流轉稅和所得稅為主要財政稅收收入來源的國家，所得稅是企業繳納的第一大稅。國家根據企業的類型設置了幾檔所得稅優惠稅率，但由于交通運輸企業剛處在稅收轉型期，對所得稅的政策規劃重視程度還不高，往往適用于25%的普通稅率。

交通運輸企業取得的客運收入、貨運收入等，扣除在運輸過程中發生的各種人力、物力、能源、車輛損耗等成本，就是其企業所得稅的應納稅所得額，其高低決定了所得稅稅負的水平。“營改增”政策實施前，交通運輸企業繳納營業稅，而營業稅在會計處理及稅務處理上均屬于“營業稅金及附加”，可以在會計利潤及稅收利潤中直接扣除，減少了最終的應納稅所得額；而“營改增”政策實施后，交通運輸企業改為繳納增值稅，但由于增值稅屬于唯一的價外稅，計入往來科目，不影響損益，更無法在稅前抵扣應納稅所得額，無形中增加了交通運輸企業的計稅基礎。例如，100萬元的純運輸收入，在不考慮其他因素的影響下，繳納營業稅時所得稅計稅基數為97萬元，而繳納營業稅時計稅基數則為100萬元。

二、“營改增”背景下稅收籌劃分析

(一)納稅人身份的籌劃

增值稅一般納稅人相對于繳納營業稅時期而言，稅收負擔相對較重，但在大型固定資產投資時可以享受到較大力度的進行稅額抵扣；小規模納稅人在較低的營業額時可以占到稅負輕的優勢，單不利于企業抵扣制度的利用。因此，交通運輸企業要根據自己單位的實際情況合理規劃，對營業額相對小的交通運輸企業選擇小規模納稅人身份，反之選擇一般納稅人身份。

我國企業按照是否具備法人資格分為法人單位和非法人單位，其中，股份有限公司和有限責任公司具備法人資格，獨立承擔民事能力，而合伙制企業和個人獨資公司不屬于法人單位，不能獨立承擔民事責任。由于法人單位有一定的雙重征稅的因素，稅收水平要高于非法人單位，從節稅的角度考慮，要慎重選擇。因此，對于交通運輸企業來說，根據自己的企業規模大小以及實際需要，選擇適合的企業性質，合理的籌劃相關稅收資金。

(二)企業投資的籌劃

交通運輸企業的生產運營需要以大型車輛為生產工具，固定資產比例高，資本密集度大，在交通運輸企業開始征收增值稅后，如果被認定為一般納稅人，則進行固定資產投資后，一方面可以擴大企業的運營能力，另一方面還可以通過固定資產投資抵減增值稅銷項稅額，起到很好的節省稅收資金的作用。

為了提高我國企業的科技水平，增強國際市場競爭力，稅收政策給予了高科技企業和技術研發投資一定的稅收優惠。例如，為鼓勵企業進行科研創新，研發支出可以在稅前進行加計扣除；對于被認定為高科技含量的高新技術企業可以適用15%的低所得稅稅率等。交通運輸企業可以加大自己在節能減排方面的科研投入，一方面產生研發效果，較低企業的運行成本、保護環境，另一方面達到稅前加計扣除的節稅效果。

(三)營銷策略的籌劃

交通運輸行業營銷領域涵蓋了客運、貨運、倉儲、搬卸等方面，這些領域在繳納營業稅時期沒有實質性的區別，都適用3%的營業稅稅率。在開始繳納增值稅之后，對于不同的征稅對象出現了不同的稅率，以客貨運輸為對象適用11%的稅率，以搬裝勞務為對象的使用6%的稅率。對于兼營不同稅率項目的交通運輸企業，如果不能規范會計核算，合理區分兩種稅率的營業額，將會被從高計征。因此，對于具有兼營這兩類業務的交通運輸企業，科學的進行分類核算，可以有效地規避核算不清從高征稅，節省企業資金。

交通運輸企業的貨運業務分為只提供運輸服務的純粹性貨運，以及集銷售與運輸一體化服務的銷售兼運輸行為。如果運輸企業尚未被納入“營改增”的范圍內，清晰的劃分與核算兩種業務的收入是一條有效的稅收籌劃策略。有效區分核算這兩種業務收入，可分繳納增值稅與營業稅，否則兼營項目收入劃分不清，將被一并從高征稅，給企業資金造成負擔。

此外，交通運輸企業運輸服務的營銷優惠方式也是稅收籌劃節省資金的一種途徑。一種產品或服務的營銷優惠方式一般包括銷售折扣、折扣銷售與銷售折讓，其中銷售折扣在性質上屬于一種融資行為，折扣份額不允許稅前扣除，不能起到節稅的作用；而銷售折讓一般是營銷的產品出現質量問題時采取的應對策略，不具有普遍性。

(四)資產管理的籌劃

在增值稅稅收政策中，當納稅人將自產貨物運用于投資、分配、贈送時，將被視同銷售繳納增值稅。在繳納營業稅時期，交通運輸企業不存在繳納增值稅的情況，自然不存在視同銷售的行為。然而，“營改增”實施之后，交通運輸企業為自己的股東提供免費運輸勞務，或者將運輸勞務折價投資入股，或者免費為他人提供運輸勞務，都會被視同銷售征收增值稅。因此，“營改增”之后的交通運輸企業，要將運輸勞務視為企業的庫存商品進行資產管理，以防增值稅視同銷售行為的發生而被誤征增值稅。

三、以稅收籌劃作為融資手段的風險分析

稅收籌劃是一把雙刃劍，在給企業管理和稅收帶來活力的同時，也可能會給企業帶來稅收處罰，造成負面的信譽影響。利益同時伴隨著籌劃的風險。

(一)政策風險分析

政策的落實帶有一定的靈活性，需要根據實際情況由當地的稅務機關來進行最終的解釋。因此，交通運輸企業在進行稅收籌劃時，不能盲目地套用一般貨物生產銷售單位的稅收政策，要切實把握好政策的適用性，多與稅務機關進行溝通交流。如果不能準確的把握政策的意圖，與稅務機關的解釋相沖突，極易造成錯誤的政策運用，給稅收籌化帶來政策風險。

(二)技術風險分析

稅收籌劃是一門新興的領域，專業技術性很強，需要籌劃者不僅具備扎實的稅收籌劃相關理論知識，還要精通財政、金融、財務、審計等相關領域，并且要具備豐富的實踐經驗，屬于技術型專家人才。如果稅收籌劃人員的水平不足，籌劃技術有缺陷或籌劃事項考慮不充分，就容易造成違規現象，帶來籌劃的技術風險。

(三)操作風險分析

稅收籌劃一方面對籌劃人員提出較高的技術要求，另一方面也對被籌劃單位提出了縝密的操作要求。如果被籌劃的交通運輸企業操作不當，或者肆意套用籌劃方案，很容易造成偷稅、漏稅現象，遭到稅務部門的處罰。操作風險是包括交通運輸企業在內的各單位稅收籌劃都需要謹慎考慮的因素，操作風險的把握是合理節稅與偷稅漏稅的區分的關鍵所在。

四、結論與建議

通過利用稅收籌劃節省交通運輸企業的稅收資金，為企業提供內部融資渠道，解決當前交通運輸企業資金緊張的問題，值得去探索和研究。然而，交通運輸企業畢竟處于“營改增”的轉型階段，各種籌劃方案都尚處于摸索階段，操作不當極易造成一定的稅收風險。因此，在實際實施過程中一定要注意規避籌劃的各種風險，降低籌劃成本，探索一條安全合法的節稅融資途徑。

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