論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題及改進(jìn)建議

徐州市國(guó)資委 姜軍陽

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控在設(shè)計(jì)和執(zhí)行中暴露出來的問題

（一）重視程度有待提高

行政事業(yè)單位的特點(diǎn)是對(duì)外行使管理職能和提供公共服務(wù)，經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是提高財(cái)政資金的使用效率，使得資源能夠發(fā)揮最大的管理效用。行政事業(yè)單位本身不以最求利益最大化為經(jīng)營(yíng)宗旨，所以全體工作人員容易在思想意識(shí)上形成集體利益小于個(gè)人利益，假公濟(jì)私，浪費(fèi)國(guó)家資源等利己主義思想，多種因素導(dǎo)致全員的目標(biāo)和行政事業(yè)單位的組織目標(biāo)不能達(dá)成一致，對(duì)于制定的內(nèi)部控制制度也很難推行下去。單位管理層也會(huì)做出干擾內(nèi)控活動(dòng)的執(zhí)行，不能起到遵守內(nèi)部控制規(guī)范的帶頭作用。這樣的組織內(nèi)部環(huán)境，是不利于建立和推行有效的內(nèi)部控制制度的，需要在行政事業(yè)單位廣大員工中建立內(nèi)控保障作用的管理理念。

（二）內(nèi)部控制制度仍存在重大缺陷

行政事業(yè)單位在設(shè)計(jì)制定本單位的內(nèi)部控制制度的過程中，受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代管理思想和中國(guó)傳統(tǒng)文化的中庸思想的影響，對(duì)于針對(duì)內(nèi)部控制制度中的關(guān)鍵部位的活動(dòng)缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，由于行政事業(yè)單位編制的限制，很多情況不能滿足不相容崗位相分離的要求。例如，有些單位會(huì)把財(cái)務(wù)、審計(jì)和政府采購都放在財(cái)務(wù)部門，由一人兼任很多職能，這樣就缺少了相互監(jiān)督的牽制作用。這樣重大的內(nèi)部監(jiān)督缺陷很容易造成貪污腐敗案件的發(fā)生，不利于行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（三）預(yù)算項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)沒有有效發(fā)揮作用，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程度不高

行政事業(yè)單位每年通過使用財(cái)政資金確立很多項(xiàng)目，但是對(duì)于項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)評(píng)估不全面，還存在不科學(xué)不合理的內(nèi)容?；鶎有姓聵I(yè)單位每年確定預(yù)算項(xiàng)目和基建項(xiàng)目，沒有對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，對(duì)于成本效益的評(píng)估水平不高，工程預(yù)算的制定也不科學(xué)，仍然存在“大預(yù)算，小花銷”的情況，每年有大量的待結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政資金留存在國(guó)庫中，十分影響財(cái)政資金的使用效率。很多項(xiàng)目還需要采取政府舉債進(jìn)行籌資，對(duì)于償還政府債務(wù)的能力估計(jì)不足，盲目投資基建項(xiàng)目，容易給行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行帶來風(fēng)險(xiǎn)。

（四）信息反饋，信息反應(yīng)能力較差

行政事業(yè)單位在處理單位內(nèi)部，社會(huì)和政府對(duì)于管理和服務(wù)活動(dòng)的信息反饋反應(yīng)能力較差，不能有效的處理和解決存在的問題。對(duì)于內(nèi)部員工的業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)意見，單位領(lǐng)導(dǎo)只是聽聽，真正能夠進(jìn)行整改的情況很少。對(duì)于政府的預(yù)算和決算管理，行政事業(yè)單位大都采取的是應(yīng)付的態(tài)度，并沒有真正通過預(yù)算決算的約束作用改進(jìn)單位本身的資金使用目的和方式，提高財(cái)政資金的使用效率。

（五）法律法規(guī)有待完善，監(jiān)督力度需要加強(qiáng)

目前法律法規(guī)還不算完善，在制度規(guī)定上不能全方位的對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行有效的規(guī)范。監(jiān)督檢查主要采用外部和內(nèi)部?jī)煞N方式，內(nèi)部監(jiān)督職能主要依靠行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門來實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的目的在于對(duì)本單位的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，并能夠針對(duì)問題點(diǎn)進(jìn)行建議性的處理過程。但是，現(xiàn)實(shí)中內(nèi)部審計(jì)部門大都沒有起到預(yù)期的作用，究其原因是內(nèi)審人員在地位和個(gè)人素質(zhì)方面不能完全勝任內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能要求，極大的影響內(nèi)部監(jiān)督檢查作用的發(fā)揮。外部監(jiān)督主要由各級(jí)政府的審計(jì)部門行使。更多情況是由于任務(wù)重，人手有限，不能形成對(duì)所有行政事業(yè)單位進(jìn)行規(guī)律性的、有效的外部監(jiān)督。內(nèi)外部監(jiān)督不利也是造成我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全的一個(gè)重要原因。

二、完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，提升行政事業(yè)單位的運(yùn)行效率

（一）樹立內(nèi)部控制意識(shí)，提高對(duì)內(nèi)控的作用的重視程度

行政事業(yè)單位應(yīng)該樹立全員的內(nèi)部控制意識(shí)，認(rèn)真遵守內(nèi)部控制規(guī)定，維護(hù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行秩序。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)和教育培訓(xùn)，通過各種途徑將內(nèi)部控制制度的重要性深入人心。還要建立和完善管理層的職業(yè)操守準(zhǔn)則和職工的行為規(guī)范準(zhǔn)則，引導(dǎo)全體職工在思想意識(shí)上認(rèn)同本單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，能夠做到自我約束，遵紀(jì)守法，樹立良好的機(jī)關(guān)工作人員形象。單位負(fù)責(zé)人也要以身作則，帶頭遵守內(nèi)部控制規(guī)定，用實(shí)際行動(dòng)引導(dǎo)廣大職工切實(shí)貫徹內(nèi)部控制制度，保障內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

（二）查缺補(bǔ)漏，防止發(fā)生重大內(nèi)控缺陷

鑒于行政事業(yè)單位編制的局限性，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)要充分對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)研，合理科學(xué)的安排崗位、配備人員。對(duì)于不相容崗位，堅(jiān)決要分離開，不能因?yàn)槿藛T數(shù)量有限而忽視分離工作，給相關(guān)崗位員工徇私舞弊的機(jī)會(huì)。內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)就是要明確各崗位的工作職責(zé)，防止越權(quán)行事、推諉扯皮事件的發(fā)生，提高全員的工作積極性。認(rèn)真梳理業(yè)務(wù)流程，分辨出業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，有針對(duì)性的設(shè)計(jì)崗位職責(zé)，制定相互牽制機(jī)制，減少重大內(nèi)部控制缺陷的發(fā)生。

（三）認(rèn)真組織做好預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作

預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是預(yù)算項(xiàng)目的有力監(jiān)督手段，行政事業(yè)單位應(yīng)該認(rèn)真組織對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的前期調(diào)研和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，充分分析項(xiàng)目的內(nèi)部資源分配和實(shí)施能力與社會(huì)關(guān)注和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在資金預(yù)算方面也要合理科學(xué)的制定財(cái)政資金的使用規(guī)模，申請(qǐng)財(cái)政資金，防止由于“大預(yù)算，小花銷”造成的財(cái)政資金浪費(fèi)，或者突擊花錢引發(fā)的腐敗案件的發(fā)生。在項(xiàng)目實(shí)施階段，也要通過制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案，積極應(yīng)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施中的突發(fā)性變化，從而保證預(yù)算項(xiàng)目的順利實(shí)施。

（四）重視信息的分析，落實(shí)反饋信息的改進(jìn)措施

行政事業(yè)單位要重視對(duì)于廣大職工對(duì)于內(nèi)部控制制度的改進(jìn)意見，認(rèn)真聽取一線員工在工作中遇到的問題，了解內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)上的缺陷。充分采納合理的意見并及時(shí)做出調(diào)整。另外，要認(rèn)真做好預(yù)算和決算工作，通過預(yù)算和決算數(shù)據(jù)的對(duì)比，分析總結(jié)預(yù)算制定的合理性和有效性，為以后科學(xué)合理的制定預(yù)算做好經(jīng)驗(yàn)準(zhǔn)備。加強(qiáng)與主管部門和財(cái)政部門的溝通，及時(shí)調(diào)整本單位的經(jīng)營(yíng)方向，保持與國(guó)家的政策相一致。最后要努力提升對(duì)社會(huì)提供的管理和公共服務(wù)水平，重樹國(guó)家機(jī)關(guān)為人民服務(wù)的形象。

（五）完善法律法規(guī)的制定，提升監(jiān)督作用

國(guó)家要繼續(xù)完善相關(guān)法律法規(guī)的制定，實(shí)現(xiàn)法治國(guó)家的目標(biāo)。行政事業(yè)單位要結(jié)合國(guó)家法規(guī)政策，設(shè)計(jì)本單位的內(nèi)部控制制度，保證單位行為的合法合規(guī)性。在監(jiān)督方面，單位要提高內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性，通過招聘或者培訓(xùn)提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，積極提出改進(jìn)意見幫助單位管理層健全內(nèi)控制度，強(qiáng)化軟硬件的建設(shè)保證內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮內(nèi)部控制制度的監(jiān)督執(zhí)行和有效評(píng)估作用。各級(jí)政府也要通過合理規(guī)劃或者聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)律性審計(jì)，提高對(duì)基層行政事業(yè)單位的審計(jì)力度，督促被審計(jì)單位遵紀(jì)守法。

三、結(jié)束語

內(nèi)部控制制度在保障我國(guó)行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)有序運(yùn)行方面起到了不可替代的作用，各級(jí)部門需要加強(qiáng)本單位內(nèi)部控制制度的完善和健全，在設(shè)計(jì)階段防范重大內(nèi)控缺陷的遺漏，在執(zhí)行階段也能不折不扣地貫徹執(zhí)行，一個(gè)健全的有效的內(nèi)部控制制度一定能夠保障行政事業(yè)單位長(zhǎng)足發(fā)展，提高管理和服務(wù)水平。

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