新經濟形式下醫療單位內部控制的問題及其對策

海安縣衛生財務核算中心 吳雪琴

當前，我國醫療單位的規模大幅增加，對單位的內部控制提出了更高的要求。隨著新一輪改革的不斷深入，醫療單位單純依靠藥品加成收入盈利的現狀將逐步改變，在新的經濟形勢下，要求醫療單位正視內部審計中存在的各種突出問題，明確問題發生的原因，提出有效的內部審計控制對策，提高單位的內控水平。

一、新經濟形勢下醫療單位內控中的問題

（一）資金管理中的問題

與市場企業的運行方式相比，醫療單位的運作方式有很大不同，醫療單位由于擁有大量資源，在服務性收費、藥品提成方面有很大優勢，而行政與后勤管理部門制度性優勢小，無法獲取更多隱形收入，導致醫院不同部門工作人員實際收入之間的差距較大。在資金管理方面，還缺乏有效的、可行的管理方案，需給予足夠重視。

（二）內控制度不完善

我國醫療單位的內部制度受計劃經濟時代的內控制度影響較大，帶有濃重的計劃經濟時代的色彩，內控機構的設置與醫院管理實際不相符，且部門臃腫現象嚴重。在內控制度方面，時效性、科學性缺乏，且缺乏完善的操作規范，薪酬分配中，存在著較為嚴重的平均主義傾向，無法調動工作人員的積極性，導致醫療資源浪費嚴重，降低了醫院的整體運行效率。

（三）內控制監管力度不夠

在現行的內控管理模式下，上級行政部門對醫療單位的控制比較嚴格，但在實際審查過程中卻流于形式，無法根據業務指標考察單位資金使用真實情況，而缺乏科學的內控監督與評價體系，尤其是忽略了對醫療單位資金使用的控制與考察。

（四）內部審計工作中的問題

對內審重要性認識不到位：在醫療技術上，醫院的優越性是不可比擬的。但是，談到經濟管理，醫院的薄弱性就此顯現。很多醫院都沒有真正意識到內審的重要性，陷入了對內審的認識誤區。很多工作人員以為，審計屬于財務從屬部門，不需要給予過多關注，只需要加強財務管理就可以，出現了“重財務、輕審計”現象，阻礙了審計工作落實；管理不規范：當前，醫院內審缺乏完善的制度體系和法規，指導醫院內部審計工作的實施，內審工作無據可循，無統一的標準和執行程序，無法形成規范化的管理，由此影響了內審工作的順利開展；部門及人員設置不科學：在我國的一些醫院，由于對審計工作的認識度不足，導致對審計工作缺乏應有的重視，在審計部門和人員的設置上存在著較大的不科學性。主要表現在：一是沒有設置獨立的審計部門，只是單純的在財務部安排幾名審計人員。二是雖然有獨立的審計部門，但是審計人員往往由會計擔任，甚至出現財務部一人多職的情況，根本無法保證審計的專業性。

（五）其他方面的問題

預算管理問題：醫療單位預算編制，通常是自上而下編制，預算管理實際上是分解指標，預算編制中明顯存在各項內控指標與各個科室的運營脫節的問題。如醫院按照經營業績編制利潤指標，而各個科室是根據目標編制指標，因而出現了實際運行效果不理想的問題;財務收入中的風險。對于醫療單位來說，收入審計為內部控制的重點，同時也是風險源主體，包括收入日報表、資料與用戶登錄系統與系統權限的審計，以及單據匯總數與系統報表情況等。但是在實際審計過程中，財務收入審計常常無法正確評估工作人員的質量，存在較多隱蔽的內控隱患。

另外，我國醫療單位多隸屬于政府部門，無獨立的審計部門，無法真正對單位資金使用過程實施監督，不少部門和管理者受利益驅使，出現了權錢交易等現象，損害了資金的使用效率。

二、新經濟形勢下醫療單位內部控制的對策

（一）完善資金使用控制制度

醫療單位為了提高資金內部整體水平，應解放思想，與時俱進，逐步建立和完善資金使用控制制度，建立一套可操作強的、嚴謹的資金使用控制制度：第一，健全財務管理制度、預算管理制度與成本控制制度，提高資金使用整體效益，并建立資源分配管理制度，建立績效考核制度，將業績與工作人員薪酬直接掛鉤，調動工作人員積極性；第二，建立嚴格的內部控制系統，設立資金使用管理部門，加大對資金使用的控制力度。

（二）完善內控控制制度

醫院應根據各經濟業務活動的風險點，制定切實可行的內部控制制度，并采取有力的措施，加大宣傳力度，使工作人員認識到制度執行的必要性和重要意義，提升自覺執行制度的良好意識；建立完善的績效考核體系，將員工工資與工作績效直接掛鉤，并實施資金集中管理模式，提高資金利用率，給醫院帶來更多的效益。

（三）健全醫院內部監管機制

為了提高內部控制水平，應完善內部監督管理體系，并完善與之配套的內部控制評價指標體系。單位應單獨設置內部控制職能部門，負責組織協調內部控制工作；建立健全議事決策機制，特別是重大經濟業務和事項，應當實行集體決策審批、監督和管理；建立健全內部控制關鍵崗位責任制，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監督，避免權力過于集中，有效防范舞弊和預防腐敗。醫院管理層還應重視內部審計工作，并加強對管理人員的業務培訓和職業道德教育，設立獨立于其他部門的審計部門，確保審計部門的獨立性與權威性，充分發揮審計部門在內控中的作用。

（四）優化醫院內部審計控制環境

內部審計環境對于醫院內部審計控制水平有著重要的影響，為了更好地對醫院內部進行審計控制，應優化內部審計環境，加強醫院的文化建設，營造人人關心審計工作的良好氛圍，使全體員工對審計工作有一個正確的認識，避免出現認識上的偏差，對于涉及到的單位和個人，積極配合審計工作開展。

（五）強化醫療單位審計監督

為切實發揮內部審計在醫院內部控制中的作用，必須從如下方面強化內部審計工作;完善內審體系：對醫院來說，使內部審計工作得到徹底落實，需構建完整內審體系。為此，需要從如下方面努力：一是科學制定內審制度，以此作為審計人員的日常工作規范，確保審計工作的開展符合規范、符合法規。二是科學制定審計條例。在重視內審工作的基礎上，還需要為內審的實施提供必要條件，制定相應的審計條例，使工作人員都能夠明確審計職責，確保審計工作的執行能夠按照規范化的標準進行，有據可依，以此來監督審計人員的工作隨意性，提高審計效率;科學設置內審機構及人員：醫院的內審工作得以順利開展與實施，需要建立獨立內審機構，并科學合理配置人員。只有保持內審機構的獨立性，才能為審計工作的展開營造有利的環境，充分發揮審計的監督職能、管理職能，從而充分發揮內審的作用，為醫院的進一步發展提供有力支持。同時，在審計人員的設置上要解決目前一人多職等問題，根據醫院的實際情況科學配置審計人員，并直接向主要領導匯報審計結果，確保審計工作的科學性實施。

（六）預算管理方面

應當落實單位內部各部門的預算編制責任，采取有效措施確保預算編制的合規性，建立單位內部部門之間溝通協調機制，根據各科室的運營情況，完善編制方法，細化預算編制，以提高預算的執行效果。收入方面，要由財會部門統一歸口管理，建立收入分析和對賬制度，定期檢查和盤點，確保各項收入應收盡收并及時入賬，杜絕截留、挪用、私設“小金庫”的風險。藥品加成取消后，醫院收入很大部分將會依賴于醫療服務收入，各檢查、治療、手術等熱點科室便成為重要的收入來源，為防止這些科室的收入流失，可以通過安裝漏收費系統來得到有效的控制。同時還要加強收費系統的管理和維護，建立健全票據印章管理制度，避免人為操控因素，消除收入方面的內控隱患。

綜上所述，在新的經濟形式下，我國醫療單位內部審計中的問題逐漸暴露出來，現行的內部審計制度無法適應發展的要求，且資金管理、內部控制與預算管理方面均存在不少問題，需要給予足夠的重視。筆者認為，為了提高醫療單位的內部控制水平，應正視內部審計控制中存在的問題，從制度建設、人員管理等方面入手采取有效的對策，提升內部審計控制水平。

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