醫院內部控制規范的探討

湖南省腦科醫院 周青

對于任何企事業單位或國家機構，內部控制環節都是管理工作當中最為重要的部分。這項工作主要是由機構的領導層、管理層以及內部員工共同落實的，意在將內部各環節的工作控制在有序、合法、合理的范圍之內。對于關乎社會大眾生命健康的醫療機構來說，自然是最為重要的部分，不斷改善內控的體制，加強對內控工作的重視，不但能夠幫助醫療機構提升內部醫療工作的效率與質量，還能夠確保醫療機構的利益免受損失．使其更好的服務于民眾。

一、目前醫療機構內控制度存在的主要問題

（一）醫療機構內控意識不足

醫療機構對于內控的重視程度，是內控工作能夠得以實施的基礎前提，如果其無法得到相應的重視，自然無法談及落實。但是當前我國的醫療機構對于內控工作普遍是缺乏了解與重視的，其最主要的體現就是沒有相關的規章政策，雖然部分醫療機構也設立了自身的內控制度。但是執行環節也始終并未落實，導致規章成了一紙空文，起不到應有的作用。究其原因，主要是因為多數醫療機構領導者與管理者對內控工作的認知不足，因此造成了內部控制工作的執行力不足。

（二）內控審核體系不合理

內控審核體系，是決定著內控工作效果的核心要素。其最為主要的職能，是對內控工作及制度進行評價與監督，并提出更加完善的內部控制方案與建議。我國的許多醫療機構，在建立內控審核機構時，都并未充分考慮內控部門的獨立性，只是把內控審計部門作為財務部門的一個下屬機構，內部審計工作相對于內部的其他工作來說地位也始終偏低，這樣的問題對于內部審計工作的獨立性與權威性都有很大的影響，致使審計環節逐漸趨向形式化，完全無法發揮出監督與評價的作用。這是一直制約著我國醫療機構可持續發展的重要問題。

（三）內控工作成本偏高

想要使一所醫療機構的內控體系能夠正常穩定的運行下去，必須要先對內部管控程序進行嚴謹合理的安排。而每個內部管控程序在實施過程中，都會產生相應的成本。雖說內部的控制系統包含了許多關鍵的控制點，程序越多，其運行的效果也會更好，但是，如果增加了程序，那么執行成本也會相應增加。也正是因為這樣，許多醫療機構的領導層，通常都不愿意在內控工作上耗費更多的人力、財力與物力，這使得內控工作受到了很大的影響。除此之外，醫療機構的的內控審計相關人員，為了追求個人成本最小化的目標，通常都會有不愿堅持原則，不愿與違規的行為對抗的問題，因此通常會導致內控體系設置的關鍵環節得不到有效執行，使內部控制工作的嚴謹性受到影響，得不到有效的執行。

（四）內控審計人員素質偏低

人才是每項工作得以正常進行的基礎，這一理念在醫療機構的內控工作中也同樣適用。內控相關審計人員的專業知識以及職業素養等等，都決定著內控工作最終的落實效果。但國內許多家醫療機構內部的內控審計人員，都并不具備相應的專業能力，對于內控與內控審計工作也沒有充分的了解，這樣資質不足的內控審計人員陣容，會對內控工作的實施產生很大的影響。除此之外，對于相關人員的培訓也并未得到很好的落實，許多醫療機構的內控審計人員參加專業知識培訓的機會都十分少，甚至完全沒有機會參與。這樣便使內控審計人員隊伍形成了不學習、不重視、職責意識薄弱，對于工作不嚴謹的負面工作風氣。改善內控工作則更無從談起。而且這樣的人才隊伍，在內控環節出現問題時，也根本無法找到合理的管控措施，來避免問題的進一步擴散。對于內控審計機構來說。目前其面臨的最大的問題，就是優秀人才資源的缺乏，以及相關人員素質偏低的問題，這也是使得內控工作難以高效實行的主要問題。

二、完善醫療機構內部控制的主要措施

（一）強化認知，促進內控工作的落實

想要使內控工作真正得到落實，醫療機構的領導層要先了解內控工作的重要性，以及對內部管理與發展所起到的核心作用。醫療機構自身對于內控工作是否重視，決定著其內部每項管理工作最終的實際效果。因此，重視內控工作的落實，塑造良好的內部管理文化氛圍，建立起領導、管理人員以及內部每名員工的內部控制意識，是內控工作能夠得以落實的前提。此外，還要充分了解到，醫療機構的內控工作，是一個牽涉到其內部經濟活動與醫療活動的全方位控制體系，是一套完整的，能夠使內部每項工作達到相互制約、監督與銜接的控制環節，所以，內部各個層級的相關人員，上至領導部門，下到各級的從屬部門、科室以及內部的每個員工，都要共同協作來落實這項工作。只有內部每個部門、每個員工都能夠對內控工作達成共識，才能夠確保醫療機構內控體制的建立健全和有效實施。醫療機構領導要改變家長制管理模式．重視醫療機構內控制度的建立，并結合本院的實際情況，認真制定一套完整的內部控制制度。

（二）建立起互不干擾的崗位分離制度

有些崗位，如果由一個人同時兼任的話，很可能會出現舞弊等問題。因此，醫療機構在建立內部控制體系時，首先應建立健全關鍵崗位責任制，確定內部的哪些崗位是容易出現問題的，將相互影響的崗位進行隔離，防止其對醫院利益造成損害。其次，還要進一步明確各個部門及各人員的職責與權限及分工，使相互會產生影響的崗位和職務能夠更加獨立，起到相互管理、相互監督、相互約束的作用，形成高效的制約機制。比如出納人員不得兼任檔案、稽核、收入、債務及費用登記等工作，審批人員不得涉及記賬工作，銀行的印鑒不得由同一人保管等等。而且對于重要的崗位，進行崗位工作標準化和規范化，并定期進行崗位輪換也是十分有利的。崗位輪換制度的主要作用，是借助崗位的輪換來避免舞弊風險，不但強化了對內部工作的監督，也使整體的內控工作效率有了提升。

（三）建立醫療機構全面預算管理制度

全面預算管理制度是在醫療機構戰略目標的指導下，對未來的經營活動和相應財務結果進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對執行過程的監控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導經營活動的改善和調整，以幫助管理者更加有效地管理企業和最大程度地實現戰略目標。其內容不但包含了醫療機構運營的整個過程，以及醫療機構預算工作的執行情況，進而對醫療機構內部各部門未完成預算的原因進行分析。并采取相應的補救措施，減少未完成預算所帶來的影響，保證每項預算的合理性與準確性。做好醫療機構全面預算管理工作，要實施以下幾個關鍵環節。其一，設置預算目標。其二，預算的編制與審核。其三，對預算執行與管控。其四，對預算分析與績效考核。其五，對預算的執行流程進行監督。

（四）建立健全內控制度有效評價體系

我國的醫療機構，應當結合自身內部的管控制度，建立起與自身實際情況相符的管控機制，并定期對內控工作的實效性進行評定，并編寫出一份公正、準確的內控工作自評報告。醫療機構對于自身內控制度的評定，主要應從四個層面來判斷。其一是完善性，即是指對自身內控制度的全面性與完善性進行評價。具體內容主要包含：第一，是否針對內部每個需要妥善控制的環節采用了相應的管控措施。第二，內部是否已經建立起了必要的監督管理機制。其二是適應性，主要對內控制度是否符合單位的實際情況進行判定。包括制度是否得到了落實，以及是否存在照搬照抄、不切實際等問題。其三是統一性，主要是指對內控制度與醫院運營戰略目標的一致性進行評價。包括每個管控環節的相互銜接是否合理，以及各項管控措施是否配套等方面。其四是成本的效益性。主要是對內控制度是否符合成本效益相關準則進行評價。如果管控措施所得的收益大于其實施的成本，則可認為這項措施是切實可行的，但是需要注意的是，不能夠只注重經濟性而忽略了完善性，要同時兼顧兩者。

三、結束語

醫療機構內控制度的落實，應當以嚴謹、切合實際的管理理念為基礎，并結合經濟手段、法律手段以及行政手段等管控方式，才能夠真正意義上達到預期的管控效果，確保醫院的經濟利益免受損失。

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