醫院科室成本核算和績效考核的協同問題研究

四川省骨科醫院 聶靜

新醫改背景下，“實行成本核算、強化成本控制、實施績效考評，提高資金使用效益”是醫院財務管理的主要任務之一。醫院績效考核是以成本核算為基礎的，而成本核算的實施效果則需要借助于績效考核來實現，二者之間是相輔相成的。面對政府對醫療服務價格的宏觀調控、居民對優質醫療服務的需求以及醫院自身發展的需求，“降本增效”勢在必行。如何更好的實現醫院科室成本核算與績效考核的協同則是“降本增效”的關鍵所在。

一、醫院科室成本核算的具體思路

從目前醫院成本核算的方法來看，主要包括全成本法、項目法以及病種法。項目法是以醫療服務項目作為成本核算的對象；病種法則是按照不同的病種進行成本核算。而全成本法又叫科室成本核算法，恰恰是以科室作為單元，通過一系列的方式實現對醫院科室成本的核算，具有廣泛的應用性。

科室成本核算具體思路是根據各個科室的工作性質將其分為直接成本科室和間接成本科室，每個科室的成本按成本項目歸類為人員經費、耗用的藥品和衛生材料支出、計提的固定資產折舊費、無形資產攤銷、提取醫療風險基金和其他費用等。首先將直接成本科室與間接成本科室的成本值進行歸集和計算；其次將間接成本科室的成本按一定的規則分攤到直接成本科室；最后，將直接成本科室的成本與分攤來的間接成本相加，得到直接科室的實際成本。

二、醫院科室績效考核的具體思路

從理論上來講，醫院全成本核算是科室績效考核的基礎，也是科室績效考核經濟指標量化的基礎。因此，在醫院科室績效考核中，主要是依據醫院成本核算報表體系所提供的各類科室直接成本、臨床科室全成本等數據來考核成本控制的情況，而后將成本核算情況以及成本控制情況按照一定的方式反映到績效工資當中。比如，臨床科室績效工資、醫技科室績效工資、醫輔科室績效工資等。同時，在科室績效考核中，還要在上述基礎之上結合各業務類科室的風險系數、收支結余比例，形成科室的獎勵性績效工資；而后科室再根據每位員工的業務技術要求高低、醫療風險、工作量等方面進行綜合考核，分配績效工資。

三、加強醫院科室成本核算與績效考核的協同性

（一）真正落實全成本核算，為績效考核提供高質量的數據

從上述兩種思路可以看出，要想加強科室成本核算與績效考核的協同性，我們必須首先要保證醫院科室成本核算的真正落實，否則績效考核結果的科學性也將受到質疑。

1、做好全成本核算的前期工作

全成本核算的前期工作決定了后期核算的質量，有著“地基”的作用。以某三甲醫院為例，該醫院將全成本核算的前期工作主要分成兩個部分。一是做好全面預算工作，因為全面預算在醫院科室成本核算中起到的是“標桿性”的作用，否則成本控制將缺乏目標；二是做好各科室相關數據的收集。其根據上一年度后勤部門所提供的內部服務數據、供應和物資管理部門提供的耗材領用數據、設備部門所提供的醫療設備的折舊情況等數據實現直接成本和間接成本的歸集。同時，針對大型醫療器械、醫用耗材等這些物資的市場價格進行了收集和分析。

2、規范全成本核算的執行

就目前的情況來看，各個醫院都有自己的成本核算流程，并且可行性較高。但是，全成本核算的執行效果卻差強人意，如何規范科室全成本核算的執行一直都是實務中不斷探索的問題。我國財政部2012年末發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》為我們提供了一個很好的思路，我們可以將內部控制制度的相關理論方法運用到全成本核算中，實現內部制約機制。以醫用耗材的成本核算為例，按照“不相容崗位相分離”原則，醫用耗材的成本核算與費用核算不應當由同一人擔任，否則在降成本的壓力下，很可能出現成本計入費用中的現象；按照“嚴格審批”原則，醫用耗材成本核算的每一關鍵環節都需要由相關人員復核或者審批。

3、關注全成本核算內容的全面性

全成本核算的“全”字實際上向我們詮釋了核算內容的全面性。那么實務中，醫院應當結合自身的情況，盡可能建立全面的成本核算。以某三甲醫院為例，該醫院把握“全成本核算”的核心，以“科室”、“部門”為單位，按照科室、部門的具體情況來設置成本核算項目。同時，對每個科室或者部門所采用的成本核算方式盡可能的精細化，掌握其運用的靈活性。

（二）多視角實現科室成本核算與績效考核的對接

在保證了科室成本核算的質量后，績效考核結果的科學性也就相應得到了保障。但是，作為相互交叉而又存在各自獨立性的兩種財務管理制度，如何能夠很好的實現兩者的協同呢？

1、實現科室成本核算與績效考核工作思想上的對接

在實務中，很多醫護人員并不了解科室成本核算的體系是什么、績效考核方式又是什么，想要實現科室成本核算與績效考核工作的協同相對來說較為困難。醫院相關人員應當通過講座、開會通知、會議討論等方式使得各科室醫護人員或者各部門的行政人員真正了解這兩項制度是什么、兩者之間有什么關系、會影響到自己的哪些利益等。只有使醫院員工在思想上認識到了這兩項工作協同開展給自身帶來的利與弊，才能夠激發他們對于工作的積極性，培養成本控制意識。

2、績效考核指標的設置要與科室成本核算項目相對接

醫院績效考核指標是從多方面來衡量員工的工作情況的，其所包含的內容較為廣泛。在設置考核指標時，要在遵循其自身原則的基礎上與科室成本核算項目相協調。仍舊以醫用耗材為例，在成本核算時會核算醫用耗材耗費了多少成本，在成本分析時則會估計每個科室將領用多少醫用耗材，醫用耗材領用的數量是否合理等。在這種情況下，應當將醫用耗材的領用情況作為科室績效考核的指標，納入到績效工資的影響因素當中。

3、從流程上實現醫院科室成本核算與績效考核的對接

首先，要從文件上完善成本核算中績效管理工作的規章制度。為了預防成本核算中績效管理應用給醫院財務管理帶來的不利后果，醫院應先選取一個直接醫療科室和一個醫技科室作為試點，根據這兩個科室的業務情況，進一步進行醫療成本的歸集與分類，并對數據進行了整理。在此基礎上對成本核算中績效管理工作的規章流程進行不斷的探索和完善，才能取得了較好的效果。其次，要嚴格按照該規章制度予以執行。除了實施上文所述的內部控制制度以外，醫院還可以通過公開績效考評程序、績效考核依據以及績效考核結果的方式來保障兩者在程序上的規范性。瀏覽一些公立醫院的網站，我們會發現已經有一些醫院將績效考評結果發到網站上或者發到醫院內部管理系統中，供全院員工查閱，這種方式簡單、高效，是值得借鑒的。

4、做好醫院科室成本核算與績效考核的相關性分析

績效考核的內容較多，但是工作人員的時間和精力是有限的。因此，我們應當把握重點，做好兩者之間的相關性分析，從相關性指數較高的考核指標著手，實現“成本與效益”之間的平衡。比如，醫技科的設備折舊費較大，那么在進行績效考核時就要考慮大型醫療設備是否進行定期維護、使用率是否正常等因素。而低值易耗品的耗用成本相對較低，那么在進行績效考核時就可以相應降低該科室耗材使用情況的考核標準。

（三）完善信息化管理系統，實現兩者的信息化對接

無論是成本核算還是績效考核，都需要以全面、及時、真實的財務數據或者其他信息資料為基礎；況且科室成本核算與績效考核的協同管理在數據處理上更加復雜。目前，多數醫院的成本核算以及績效考核已經基本實現信息化管理，但是其執行狀況并不太樂觀。信息數據丟失、篡改、刪除等現象依舊存在，給兩者的協同帶來了一定的阻力。醫院應當加強對信息管理系統的重視，規范其操作程序。對于需要備份的資料要及時備份、對于需要加強權限監管的應當嚴格管理、對于系統的安全性要及時升級。值得注意的是，在數據處理過程中，依舊還要依靠前文所述的各項原則與規則，信息系統只是起到一個輔助性的作用。

四、結束語

面對居高不下的醫療成本以及不合理的醫療服務價格體系，醫院作為一個準“經濟人”要想尋求更好的發展，就需要采取各種方式控制成本?？冃Э己伺c科室成本核算的合理結合，不僅可以刺激科室成本核算工作的不斷完善，還可以激發每個員工的成本控制意識。這就需要醫院加強成本核算、從多個角度實現科室成本核算與績效考核的對接，有效降低醫療成本，更好地為廣大病員服務。

[1]汪丹梅.劉立善.奚曉鳴等.基于績效管理的醫院成本核算方法研究[J].南京醫科大學學報：社會科學版.2015;02