淺析基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)

興安職業(yè)技術(shù)學(xué)院 佐巖

對(duì)于學(xué)生而言，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是一門新課程，其理論知識(shí)體系及其學(xué)習(xí)方法，甚至連語(yǔ)言的表述方式與以往的課程不同，以致學(xué)生學(xué)習(xí)入門困難；而且基礎(chǔ)會(huì)計(jì)這門課程內(nèi)容繁多且比較分散，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中很難把握課程的重點(diǎn)。為此，要使初學(xué)者學(xué)好這門會(huì)計(jì)基礎(chǔ)課程，筆者認(rèn)為首先應(yīng)讓初學(xué)者了解這門課程的結(jié)構(gòu)體系，只有我們了解它的內(nèi)在結(jié)構(gòu)，才能真正地把握其實(shí)質(zhì)內(nèi)容，學(xué)習(xí)起來(lái)就會(huì)得心應(yīng)手，做到知識(shí)的融會(huì)貫通。

一、課程內(nèi)容及各核算方法之間的聯(lián)系

本課程主要就是介紹會(huì)計(jì)核算的七種方法：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、會(huì)計(jì)憑證的填制與審核、登記賬簿、財(cái)產(chǎn)清查、成本計(jì)算及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。它們之間相互聯(lián)系，形成了一套完整的會(huì)計(jì)核算方法體系。

填制會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算方法中的基本環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn)。當(dāng)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，首先要填制或取得原始憑證，根據(jù)審核無(wú)誤的憑證，按照事先設(shè)置的科目和賬戶，采用復(fù)式記賬原理，編制記賬憑證，然后再起根據(jù)記賬憑證及所附的原始憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，保證賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。筆者將會(huì)計(jì)核算方法之間的關(guān)系做出了如下分析。

（一）根據(jù)原始憑證填制記賬憑證

原始憑證是當(dāng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)填制或取得的第一手原始資料，如：收據(jù)、購(gòu)貨發(fā)票、借款單、車票、領(lǐng)料單等。根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證，需要相關(guān)內(nèi)容做好知識(shí)的鋪墊。下面就實(shí)例進(jìn)行說(shuō)明。

例：20X5年3月18日，甲公司從乙公司購(gòu)入丙材料10噸，單價(jià)2 000元，價(jià)款20 000元，增值稅率17%。材料驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)稅款尚未支付。（原材料按實(shí)際成本核算）。——實(shí)際工作中使用的是原始憑證，以上是理論教學(xué)中采用的文字表述。

甲公司業(yè)務(wù)處理：

借：原材料20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）3 400

貸：應(yīng)付賬款23 400

乙公司業(yè)務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款23 400

貸：其他業(yè)務(wù)收入20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3 400

該項(xiàng)業(yè)務(wù)，對(duì)甲公司來(lái)說(shuō)，是增加了一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)付賬款）對(duì)乙公司來(lái)講，是一項(xiàng)資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）增加；可見該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，對(duì)于各公司而言，是不同的權(quán)利與義務(wù)，這里首先需要我們明確什么是會(huì)計(jì)主體，也就是會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的對(duì)象是誰(shuí)；而乙公司在銷售當(dāng)日未收到貨款，是否確認(rèn)收入，又涉及到會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制，而權(quán)責(zé)發(fā)生制又建立在會(huì)計(jì)假定（會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)前提）的基礎(chǔ)之上，這就解決了何時(shí)入賬的問題，而入賬金額，又需要我們明確計(jì)量屬性的相關(guān)知識(shí)。通過(guò)上述分析過(guò)程可以看出，從經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生（即原始憑證）到會(huì)計(jì)分錄的編制（即記賬憑證）涉及到的相關(guān)知識(shí)有：會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算的基本前提、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)等相關(guān)的基礎(chǔ)理論，這些知識(shí)均在第一章中進(jìn)行闡述。

甲、乙公司的會(huì)計(jì)分錄中涉及到的會(huì)計(jì)科目（賬戶名稱）有：“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付賬款”等，而會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)要素是密切相關(guān)的，會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目名稱。而為何運(yùn)用這些賬戶反映此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)呢?這些相關(guān)賬戶又分別核算什么內(nèi)容呢？這需要我們對(duì)會(huì)計(jì)科目原理和賬戶的內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)；甲公司為什么要在借方反映原材料和應(yīng)交稅費(fèi)，貸方反映應(yīng)付賬款，這是復(fù)式記賬原理所學(xué)習(xí)的內(nèi)容。尤其是對(duì)于借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，才能得到初步理解及熟練應(yīng)用。所以，借貸記賬法的應(yīng)用在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中是非常重要的一個(gè)部分，它是對(duì)前三章的理論知識(shí)深刻領(lǐng)會(huì)后的學(xué)習(xí)成果。

（二）根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證登記會(huì)計(jì)賬簿

會(huì)計(jì)憑證，用以反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。但由于憑證數(shù)量繁多，又零星分散，缺乏系統(tǒng)性，而且每張記賬憑證只能反映個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，不能集中反映一個(gè)單位在一定時(shí)期內(nèi)某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的整體情況，為彌補(bǔ)會(huì)計(jì)憑證核算方法在提供信息方面的不足，就有必要將大量分散的會(huì)計(jì)憑證核算資料加以歸類整理，將相關(guān)信息登記到賬簿中來(lái)，以提供系統(tǒng)、完整的核算資料。這就是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法——設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿。

（三）根據(jù)賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)物資核對(duì)（即財(cái)產(chǎn)清查）

由于賬簿反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)，而在實(shí)際工作中往往出現(xiàn)漏記、重記等錯(cuò)誤，在財(cái)產(chǎn)在保管過(guò)程中會(huì)發(fā)生變化，使得實(shí)存與賬存會(huì)產(chǎn)生差異，為保證賬簿記錄的真實(shí)性，為政府、企業(yè)管理者、債權(quán)人等信息使用者提供真實(shí)可靠的信息，就必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)與核對(duì)，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資賬存與實(shí)存是否相符，如賬實(shí)不符，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并按照規(guī)定的程序和辦法調(diào)整有關(guān)賬面記錄，做到賬實(shí)相符，以保證賬面記錄的正確性，并為期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供可靠的信息資料。

（四）根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)賬簿對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄，所反映的信息比憑證中的信息更加科學(xué)化、系統(tǒng)化。但就某一期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體情況而言，各個(gè)賬戶反映的信息仍然是比較分散的，而且不能一目了然地集中反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。因此，需要運(yùn)用科學(xué)的方法將分散在各個(gè)賬戶的信息給予匯總，即根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

憑證——賬簿——報(bào)表，三種會(huì)計(jì)核算方法實(shí)現(xiàn)了一個(gè)基本循環(huán)。由于各單位性質(zhì)不同、規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的繁簡(jiǎn)程度及管理要求不同，可以結(jié)合本單位的實(shí)際情況，選擇符合本單位要求的賬務(wù)處理程序，賬務(wù)處理程序是賬簿組織、記賬程序和記賬方法三者的有機(jī)結(jié)合的一種方式。具體來(lái)講，就是從取得、填制和審核原始憑證開始，至填制記賬憑證，登記日記賬、總賬、和明細(xì)賬，最后編制報(bào)表為止的整個(gè)過(guò)程的組織程序和方法，賬務(wù)處理程序融匯各章內(nèi)容于其中。

二、理論教學(xué)與實(shí)際工作中方法的比較

（一）理論教學(xué)與實(shí)際工作方法的差異

在教學(xué)過(guò)程中，應(yīng)注意理論與實(shí)際操作所采用方法的不同之處。為教學(xué)方便，在理論教學(xué)中講述復(fù)式記賬時(shí)，使用會(huì)計(jì)分錄和“T”字型賬戶，學(xué)生往往弄不太清楚會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)憑證及會(huì)計(jì)賬簿的關(guān)系，不能夠直觀地把它們聯(lián)系在一起。筆者認(rèn)為，在教學(xué)過(guò)程中可以讓學(xué)生們明確它們之間的關(guān)系所在。如原始憑證在課程講授時(shí)是通過(guò)文字表述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的，實(shí)際工作中運(yùn)用的是大量原始單據(jù)。而會(huì)計(jì)分錄和“T”字賬是教學(xué)中用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法和手段，而其在會(huì)計(jì)工作中是通過(guò)編制記賬憑證和登記會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行的。

（二）通過(guò)案例比較分析兩者的不同

會(huì)計(jì)是一門實(shí)用性較強(qiáng)的學(xué)科，案例教學(xué)也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論教學(xué)過(guò)程中主要采用的教學(xué)方法，只有理論知識(shí)聯(lián)系到企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中去，學(xué)生才能對(duì)會(huì)枯燥、抽象的計(jì)理論知識(shí)進(jìn)行理解和掌握，完成對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的應(yīng)用和基本技能的訓(xùn)練，將會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐密切結(jié)合，使初學(xué)者能夠真正掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)教學(xué)時(shí)，應(yīng)根據(jù)學(xué)校自身的實(shí)訓(xùn)環(huán)境和條件，盡量為學(xué)生提供直觀的實(shí)訓(xùn)材料，帶領(lǐng)同學(xué)們進(jìn)行實(shí)際操作，將教學(xué)理論與實(shí)際工作相結(jié)合，提高學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力。

三、結(jié)束論

整個(gè)框架體系的搭建、主要內(nèi)容及關(guān)系的分析，為會(huì)計(jì)初學(xué)者呈現(xiàn)了一個(gè)清晰的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)框架體系，為學(xué)生在學(xué)習(xí)這門課程奠定了良好的基礎(chǔ)。透過(guò)結(jié)構(gòu)體系的搭建，通過(guò)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中理論與實(shí)踐教學(xué)方法的比較，能夠讓學(xué)生們理清學(xué)習(xí)思路，將理論知識(shí)和實(shí)踐操作有機(jī)地結(jié)合，根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)確、熟練地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，為學(xué)生今后走上工作崗位從事會(huì)計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

[1]陸輝.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)[M].北京理工大學(xué)出版社，2009

[2]張建平.淺談基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)方法，2007

[3]李占軍會(huì)計(jì)職業(yè)基礎(chǔ)理論與實(shí)踐教程，2011