淺談財務會計中的不確定性問題與職業判斷

河南大學 薄皓中

一、不確定性概述

會計不確定性是指在會計核算過程中，會計信息質量隨著內外各種因素的影響而產生難以預測的變動性問題，此時對信息的預測，包括利得或損失都處于尚未可知的狀態。

（一）不確定性形成原因

喬治索羅斯認為：市場總是處在不確定和不停地波動狀態，從而很難去精確衡量和估計。從會計外部環境來看，目前會計行業處于大數據時代，在我國經濟持續發展的宏觀環境下，政府對經濟發展的推動力度持續增加，作為一項為經濟管理服務的工作，財務會計在經濟環境及市場波動的影響下，必然會引起會計信息處理的不確定性。其次，企業集團之間的合并或收購，使得會計處理需要著手于多層次多主體的各個方面，各主體間的串聯影響或是相互控制也給會計留有不確定處理的空間。從財務會計內部情況來看，財會人員對信息的反應和預測需要人為地估計和解釋，包括會計人員對現行會計準則的理解也可能千差萬別，要達到對市場判斷的高準確性，僅僅通過職業技巧是不夠的，同一經濟信息在不同的會計人員處理下也會有不同方法；因此不確定性問題的存在是合理和正常的。

（二）不確定性問題在會計中的體現

1、會計要素的不確定性

在會計資產要素中，資產的確認有三條，第一：資產是由企業過去的交易或事項形成；第二：資產是企業擁有或者控制的資源；第三：資產預期會給企業帶來經濟利益。舉個例子，如果企業擁有一項石油資源的開發權，那么評估人員應該怎樣確定該石油資源的貯存量，進而確定擁有此項資源開發控制權的企業資產價值的多少？又或者，對于企業專利技術等無形資產該如何確定其公允價值？即使企業能夠盡可能準確估計此類資產的價值，那么在瞬息萬變的市場經濟環境中，未來資產的經濟利益能否真正實現，在未來又能實現多少價值，這就給會計要素的計量增加了不確定性。

2、會計原則的不確定性

在會計基本原則中，要遵守實質重于形式原則和謹慎性原則，其矛盾本身很容易讓會計人員為難。例如在租賃會計中，判定一項租賃業務是融資租賃還是經營租賃時，滿足經營租賃的條件之一是“當租賃期滿時資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分”予以確認，對上述界定方法中的“大部分”的理解一般是租賃期占租賃資產使用壽命的75%以上；或者“出租人在租賃開始日的最低租賃收款額度的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值”，對上述中的“幾乎相當”的理解，一般指大于或等于90%。而現實情況中，如果租賃期占租賃資產使用壽命的74%或者租賃開始日的最低租賃收款額度的現值約占租賃開始日該租賃資產的89%時又該如何進行確認？由此需要我們注意的是，此量化標準只作為指導性意見，企業在運用時還應該以現行會計準則規范為準，根據實際情況進行判斷和決策。

（三）影響

不確定性對會計的影響包括信息質量以及對企業管理決策等各方面的影響。筆者在此僅舉一個較為典型的實例即對商譽確認的不確定性：曾經全球最大的通用汽車公司在2009年申請破產保護后對本企業做出了破產清算，當時的通用汽車股權總價值為239億美元，而該公司的商譽價值卻高達302億美元，這意味著通用汽車即使資產賬面價值如此之高但其實際償債能力卻非常低下。會計人員有意抬高債務賬面價值和公允價值之間的差異，而公司資產的主要增長就來源于商譽價值的增加，這對于眼前通用股價的抬升或許有所幫助，但未來如果其債務的公允價值上漲時，公司的商譽將不可避免隨之下降最終導致每股收益的下降，可見確認商譽時的不確定性所帶來的隱患問題。因此，如果會計人員不能正確對待不確定性問題，將會給投資人帶來多么慘重的損失，也會對社會資源造成浪費。

二、職業判斷概述

會計職業判斷是會計人員在不確定情況下，在法律準則等規范下，根據企業經營的實際情況，運用自身能力和經驗對企業經濟業務的處理采取的原則及財務報表最終的編制應采用的方法等進行判斷和確認的過程。

（一）影響會計職業判斷的因素

主觀因素：會計人員自身的學歷水平，從業經驗，職業道德素養等。這就要求會計人員具備扎實的理論基礎，豐富的實踐經驗，熟悉面對不確定性事項的處理流程與規范，在遵守法律準則和行業道德的情況下及時準確地處理大量且復雜的會計信息。

客觀因素：包括國家經濟政策和法律法規的影響，企業自身經營環境和經濟利益目的等。盡管目前我國會計行業法律和規范仍在進一步完善，但許多未完善之處給會計信息的具體處理帶來大量不確定性的空間，然而同時又存在部分對會計信息的處理過于制約和死板，這就造成了從業人員在矛盾中很為難又無可奈何的境況，非常影響其會計判斷水平。又因為會計人員服務于企業的同時也受雇于企業，而企業本身出于對自身利益的需求，在經營過程中無可避免地會給會計人員造成壓力，保證會計人員職業判斷水平的良好發揮，仍需要法律不斷完善，這是我國目前亟待解決的問題。

（二）需要從業人員在會計工作中進行職業判斷的原因

會計是主觀見之于客觀的工作。從行業現狀來看，我國會計人員職業判斷的平均水平不高，真正適應新會計準則的人才數量遠遠達不到整體的企業需求，許多會計人員也尚未樹立會計判斷的主動性觀念。會計人員職業判斷的水平會直接影響企業對風險的導向和利益提升空間的大小。如果會計人員的專業素質或實踐能力不夠導致制約了職業判斷水平的提升，對企業的管理也是諸多不利。

另，在當今日益發達的技術環境下，記賬等會計核算問題已經可以在很大程度上由計算機代為執行，會計行業對人才素質的要求日益提高，企業更需要會計對宏觀經濟市場進行必要判斷，對企業的良好發展進行預測和規劃，對會計準則的把握和理解要準確到位，高端會計人才之所以在企業中一直處于供不應求的狀態也正是說明了真正的人才面對信息和經濟環境的把握對企業是至關重要的。

（三）會計職業判斷與不確定性會計的聯系

會計的不確定性賦予會計職業判斷以較大空間。利用這種空間，會計人員可能通過濫用職業判斷以達到操控利潤的目的。舉個例子，企業通常會在會計年度末對存貨進行全面的實地盤點，此時對存貨計價可以達到準確，但企業在編制中期報告時，由于時間上的限制，且出于對全面盤點成本的考慮，是不大可能對存貨詳細地實地盤點的，面對這種無法準確計量的情況，會計人員對中期存貨的計價問題會很大程度上依賴于估計，此時通過存貨改變企業流動資產價值或粉飾財務報表的情況是有可能發生的。

會計的不確定性客觀存在，我們不可能完全消除，只能通過職業判斷適度弱化以降低其不確定性。會計職業判斷是避免不確定性給企業帶來隱患問題的最有效方式。但值得注意的是，在此過程中我們只能增強自身素養并良好發揮職業判斷水平，而要防止過度依賴于職業判斷制造虛假會計信息的情況。

三、結束語

不確定性問題和會計職業判斷貫穿于會計工作始終，是財務會計的重要組成部分，我們不可忽視不確定性問題的重要性，也不可輕視會計職業判斷對企業的作用和影響。本文的局限性在于筆者水平有限因此對會計不確定性和職業判斷的理論結構尚不完整，同時在實際工作情況中的實踐分析缺乏全面和條理。未來的財務會計的發展仍有很大空間，筆者希望通過不斷完善的法律體系和我國不斷與國際會計接軌的步伐中，逐步減少我國會計需要很大程度上依靠會計職業判斷解決會計不確定性問題的現狀，降低決策失誤的同時促進理論和實務的完善。

[1]田寶瑞.不確定性會計問題研究.2008

[2]仇茜.不確定性會計與會計職業判斷研究.2010

[3]戴洪波.會計職業判斷問題研究.2012